非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，應(yīng)該在什么時候繳納企業(yè)所得稅？這個問題的答案取決于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的支付方式是什么。

一次性支付轉(zhuǎn)讓價款

受讓方一次性支付轉(zhuǎn)讓價款的，企業(yè)所得稅的納稅時點為股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，并且完成股權(quán)變更手續(xù)（通常指營業(yè)執(zhí)照變更完畢）時。

例1：美國公司M因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，將其中國子公司N 100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給英國公司L。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2月5日簽訂并自當(dāng)日起生效。N公司3月4日在市場監(jiān)督管理局辦理了營業(yè)執(zhí)照變更手續(xù)。L公司4月1日支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款。

在這個案例中，M公司應(yīng)該在哪一天申報繳納企業(yè)所得稅？

應(yīng)該在3月4日工商營業(yè)執(zhí)照辦理完畢那一天。

分期支付轉(zhuǎn)讓價款

受讓方分期支付轉(zhuǎn)讓價款的，轉(zhuǎn)讓方收到的價款先視為投資成本的收回，直到全部投資成本收回完畢的那一期開始，再根據(jù)收款時間確認(rèn)納稅時點。

例2：美國公司A因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，將其中國子公司B 100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給英國公司C，雙方于當(dāng)年3月1日簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。A公司當(dāng)初投資B公司成本1000萬美元，本次轉(zhuǎn)讓價款2000萬美元。轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定款項分三次支付。第一次800萬美元在轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂當(dāng)天支付，第二次600萬美元6月1日支付，第三次600萬美元9月1日支付。B公司于3月31日辦理了工商變更。A公司應(yīng)該在哪同一天申報繳納企業(yè)所得稅？

本案例為分期付款情形，需要根據(jù)股權(quán)投資成本收回的時間判斷納稅時點。

第一次付款時A公司只收回了部分投資成本，此時A公司未產(chǎn)生納稅義務(wù)。

第二次付款時A公司已收回全部投資成本，并產(chǎn)生400萬美元利得（800+600-1000=400），此時A公司需就400萬美元利得申報繳納企業(yè)所得稅。

第三次付款時A公司需就收到的全部款項申報納稅。

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