摘要：股權(quán)轉(zhuǎn)讓，一般是指公司股東依法將自己的股東權(quán)益轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)所載金額的0.5‰計征。我國現(xiàn)行的公司注冊制度為認(rèn)繳制，不是以前的實(shí)繳制，對于認(rèn)繳制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計征印花稅，還是有許多財務(wù)人員混淆，今天由我來簡單探討一下。

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國印花稅法》，財政部聯(lián)合稅務(wù)總局發(fā)布了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號）。公告規(guī)定：第三點(diǎn)(四)納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分)確定。

在人們的通常理解下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)不分已實(shí)繳和已認(rèn)繳未實(shí)繳，都是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一部分。這與印花稅法或是之前的印花稅暫行條例的闡述均有沖突。

大家需要注意的是，印花稅法下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓僅指已實(shí)繳出資的股權(quán)，已認(rèn)繳但尚未出資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的計稅依據(jù)，不征收印花稅。究其根本，已認(rèn)繳但尚未出資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其實(shí)質(zhì)是股東出資義務(wù)的轉(zhuǎn)讓，不屬于公告中所闡述的印花稅征稅范圍。故不征收印花稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）是印花稅法規(guī)定的稅目之一，按照0.5‰的稅率計征。按照公告的規(guī)定理解，已認(rèn)繳但尚未出資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不符合產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的特征，明確指出在計算印花稅時需要予以扣除。所以財務(wù)人員在計算的時候不應(yīng)當(dāng)將這部分也作為計稅依據(jù)進(jìn)行計算。

以下用幾個例子來做說明：

例1：A公司擬進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議會約定，A出售持有的50%股份，對應(yīng)的注冊資本認(rèn)繳金額為2000萬元，實(shí)繳金額為零元，與B商定的轉(zhuǎn)讓價為零元，B需要履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳2000萬元的出資義務(wù)。這里應(yīng)當(dāng)理解為A與B的股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于已認(rèn)繳但尚未出資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不用計征印花稅。

例2：A公司擬進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議會約定，A出售持有的50%股份，對應(yīng)的注冊資本認(rèn)繳金額為2000萬元，實(shí)繳金額為零元，與B商定的轉(zhuǎn)讓價為2400萬元，B需要履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳2000萬元的出資義務(wù)。按照公告的規(guī)定，在計算計稅依據(jù)的時候應(yīng)當(dāng)用轉(zhuǎn)讓價格2400萬元減去已認(rèn)繳但尚未出資的2000萬元，即按照400萬元計征印花稅。

例3：A公司擬進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議會約定，A出售持有的50%股份，對應(yīng)的注冊資本認(rèn)繳金額為2000萬元，實(shí)繳金額為800萬元，與B商定的轉(zhuǎn)讓價為1000萬元，B需要履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳1200萬元的出資義務(wù)。在計算計稅依據(jù)的時候應(yīng)當(dāng)直接用轉(zhuǎn)讓價格1000萬元計征印花稅。

例4：A公司擬進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議會約定，A出售持有的50%股份，對應(yīng)的注冊資本認(rèn)繳金額為2000萬元，實(shí)繳金額為800萬元，與B商定的轉(zhuǎn)讓價為2200萬元，其中1000萬元由B支付給A，另外B需要履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳1200萬元的出資義務(wù)。在計算計稅依據(jù)的時候應(yīng)當(dāng)依舊為1000萬元。與例3相比只是換了一下表述方式而已。

希望大家能夠準(zhǔn)確理解公告精神，依照股權(quán)協(xié)議的定價條款進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)的核算，避免增加不必要的財稅負(fù)擔(dān)。

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