正確計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅非常關(guān)鍵的一步。計(jì)算過程似乎很簡單，不就是轉(zhuǎn)讓收入減去成本嗎，但是實(shí)操中對每一步計(jì)算適用政策理解的微小偏差，可能導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果的天壤之別。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的對價(jià)，包括貨幣、資產(chǎn)及其他利益的流入。

例如張三轉(zhuǎn)讓M公司的股權(quán)給李四，轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定轉(zhuǎn)讓價(jià)款100萬，但同時(shí)李四要承擔(dān)張三欠M公司的借款50萬。那么在確認(rèn)張三的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，就不是協(xié)議中所說的轉(zhuǎn)讓價(jià)款100萬，還要包括李四為張三承擔(dān)的債務(wù)，所以轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)是100+50=150萬。

轉(zhuǎn)讓價(jià)格一定要公允。公允的概念是兩個(gè)獨(dú)立、理智的交易方所能達(dá)成的交易價(jià)格。同樣一家公司的股權(quán)，不同的潛在買家基于自身的經(jīng)驗(yàn)、能力、眼光給出不同的估值，甲愿意出價(jià)一百萬，乙愿意出價(jià)五百萬，而賣家丙認(rèn)為值八百萬。最終通過買賣雙方的磋商、博弈，達(dá)成一個(gè)買賣雙方能成交的價(jià)格。

上例中大概率乙會(huì)與丙成交，而甲因?yàn)槌鰞r(jià)太低，自動(dòng)被淘汰出局。成交價(jià)格可能既不是五百萬，也不是八百萬，而是中間的某個(gè)值，比如六百萬。

這六百萬的成交價(jià)格就是公允的。

沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方達(dá)成的交易價(jià)格，一般都會(huì)被默認(rèn)為公允價(jià)格。當(dāng)然在現(xiàn)實(shí)中即便沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，買賣雙方也可能為了少繳稅金而采取陰陽合同等手段故意降低成交價(jià)格。

關(guān)聯(lián)方因?yàn)樘烊痪哂斜芏惖牟僮骺臻g和可能性，成交價(jià)格的公允性往往受到稅務(wù)機(jī)關(guān)更大的質(zhì)疑。

為了確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入是否合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)從以下幾個(gè)方面核查。

1、 轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否低于被轉(zhuǎn)讓公司的凈資產(chǎn)；

2、 轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否低于股權(quán)成本；

3、 是否有評(píng)估報(bào)告佐證轉(zhuǎn)讓價(jià)格的合理性，如果被轉(zhuǎn)讓公司持有房產(chǎn)土地或者其他公司的股權(quán)等有增值空間的資產(chǎn)，即便公司賬面上一直虧損，公司本身的估值也可能很高；

4、 轉(zhuǎn)讓雙方是否具有關(guān)聯(lián)關(guān)系；

5、 轉(zhuǎn)讓雙方是否符合國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)文件規(guī)定可以低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形。如個(gè)人股東可以與父母之間彼此低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但與配偶的父母之間則不可以。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的確認(rèn)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本是指股權(quán)凈值。

如果轉(zhuǎn)讓方是原始投資人，股權(quán)凈值就是轉(zhuǎn)讓方的實(shí)際出資額，而非認(rèn)繳出資額。

如果股權(quán)是轉(zhuǎn)讓方受讓所得，股權(quán)凈值是當(dāng)初的受讓成本，不包括當(dāng)年繳納的任何稅費(fèi)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)凈值。

請注意：轉(zhuǎn)讓方持股期間公司取得的留存收益、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅費(fèi)、附條件的支付對價(jià)等項(xiàng)目不得從轉(zhuǎn)讓收入中扣除。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的外幣折算問題

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入以外幣支付，或者當(dāng)初的股權(quán)投入是以外幣結(jié)算，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)就會(huì)面臨以什么時(shí)點(diǎn)的匯率折算外幣的問題。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的外幣折算要遵循匯率一致性原則，即以什么時(shí)點(diǎn)的匯率計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，就要以什么時(shí)點(diǎn)的匯率計(jì)算股權(quán)凈值。

根據(jù)申報(bào)方式不同，匯率選取的時(shí)點(diǎn)不同。

如果是由股權(quán)受讓方代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，則應(yīng)選取扣繳義務(wù)發(fā)生之日的匯率；

如果是由股權(quán)轉(zhuǎn)讓方自行繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，則應(yīng)選取申報(bào)前一日的匯率；

如果受讓方既沒有扣繳，轉(zhuǎn)讓方也沒有主動(dòng)申報(bào)，而是被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后責(zé)令限期繳納的，則應(yīng)選擇限期繳納稅務(wù)處理決定書出具之日前一日的匯率。

關(guān)于匯率折算舉個(gè)簡單的例子。

國外某公司A在中國境內(nèi)投資100萬美元設(shè)立了一家外商獨(dú)資企業(yè)B，投資時(shí)美元的匯率是7。2年后A對B增資50萬美元，增資時(shí)美元匯率6.5。第三年A將B的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家國外的公司C，轉(zhuǎn)讓價(jià)款500萬美元。轉(zhuǎn)讓時(shí)美元匯率是6。A委托B到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)申報(bào)了稅款，申報(bào)前一日美元的匯率為6.1。

轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入500萬*6.1-股權(quán)凈值（100萬+50萬）*6.1=2135萬

微信公眾號(hào)“稅繳繳” ID shuijiaojiao2019