01

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析

1、增值稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于財稅[2016]36號文規(guī)定的增值稅應稅范圍，無需繳納增值稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于這12種情形內(nèi)，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓無需開具“不征稅”發(fā)票。

2、個人所得稅

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，屬于個人所得稅法規(guī)定的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，也應并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

股權(quán)原值需根據(jù)現(xiàn)金出資方式、非貨幣性出資方式、無償讓渡方式和資本公積轉(zhuǎn)增股本等不同出資方式來確認。如采用現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)的，股權(quán)原值為實際支付的價款與合理稅費之和；如采用非貨幣性出資方式，股權(quán)原值則根據(jù)稅局認可的投資入股時的非貨幣性資產(chǎn)價格與稅費之和來確認。

根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓需根據(jù)“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”繳納萬分之五的印花稅。

那轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅嗎？我們了解下部分地區(qū)的口徑：

因此，目前多地口徑明確轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額不屬于印花稅的應稅范圍。建議企業(yè)在實際操作時，先了解下主管稅務(wù)機關(guān)的具體執(zhí)行口徑。

02

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅風險點

1、股權(quán)價格偏低，存在被稅局核定風險

但如納稅人有合理正常理由，可以向稅局解釋說明。如：低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)是由于國家政策條件并出具有效文件、是由于繼承或轉(zhuǎn)讓給特定身份關(guān)系的親屬、或根據(jù)規(guī)定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓給本企業(yè)員工不能對外轉(zhuǎn)讓的股權(quán)等。

因此，對于個人轉(zhuǎn)讓連續(xù)虧損三年的企業(yè)股權(quán)，是否可以低價即低于股權(quán)對應凈資產(chǎn)價值進行轉(zhuǎn)讓，建議先了解下主管稅務(wù)機關(guān)的具體口徑。同時，由于目前政策并未規(guī)定“虧損”的計算口徑，建議還需了解是財務(wù)口徑的虧損，還是稅務(wù)口徑的虧損。

2、實繳資本為0，股轉(zhuǎn)收入和原值如何確定？

0元轉(zhuǎn)讓未實繳的股權(quán)，符合規(guī)定嗎？

因此對于未實繳的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，假設(shè)按0元進行轉(zhuǎn)讓，仍應按照67號公告的規(guī)定判斷是否屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低情形。

同時對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值，采用認繳出資的，其實際支付價款為0，因此可確認扣除的股權(quán)原值也應為0，即股權(quán)原值應以實繳出資確認。

3、個稅的代扣代繳的義務(wù)及責任

因此，根據(jù)政策規(guī)定，對于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，無論受讓方是個人還是企業(yè)，都要履行個稅代扣代繳的義務(wù)。

而在實操中，交易雙方都為個人，受讓方往往會忽略對轉(zhuǎn)讓方稅款的代扣代繳。

沒有履行代扣代繳義務(wù)涉及什么責任呢？