編者按：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按公平交易原則以公允價(jià)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。但稅法有規(guī)定了4種情形屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。現(xiàn)就個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低但有理由的4種情形與大家分享。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按公平交易原則以公允價(jià)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

但稅法有規(guī)定了4種情形，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

這4種股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且有正當(dāng)理由的4種情形，非常重要，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所需要繳納的個(gè)人所得稅影響非常大，需要高度關(guān)注，它們是：

符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱67號公告）

67號公告第十三條，對轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形進(jìn)行了明確規(guī)定，主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓、受合理的外部因素影響導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等，除第十三條規(guī)定的4種情形外的，都為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由。

特別提醒：企業(yè)章程規(guī)定，本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的，也屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

案例：吉祥公司和A公司都為如意合伙企業(yè)（有限合伙）的合伙人，吉祥公司為GP，A公司和張三、李四、王五、梁六、周七、田九、嚴(yán)十均為LP，A公司與其他LP均為非關(guān)聯(lián)方。合伙協(xié)議約定：如意合伙企業(yè)持有吉祥科技公司的股權(quán)（或股票）自投資之日起10年不得對外轉(zhuǎn)讓，但張三、李四、王五、梁六、周七、田九、嚴(yán)十，可將其財(cái)產(chǎn)份額按吉祥科技公司股票市場價(jià)的60%轉(zhuǎn)讓，且只能轉(zhuǎn)讓給A公司。參與吉祥科技公司的股改，以3元/股持有吉祥科技公司5000萬股，2017年5月8日吉祥科技公司成功上市。

2020年4月28日，吉祥科技公司收盤價(jià)40元/股，田九將其財(cái)產(chǎn)份額對應(yīng)的如意合伙企業(yè)持有吉祥科技公司300萬股，按照合伙協(xié)議約定，以24元/股轉(zhuǎn)讓給A公司，并在如意合伙企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅1260萬元。

田九繳納個(gè)人所得稅額=（40*60%-3）*300*20%=1260（萬元）。

顯然，田九轉(zhuǎn)讓如意合伙企業(yè)（有限合伙）的財(cái)產(chǎn)份額價(jià)格明顯偏低，是否稅務(wù)機(jī)關(guān)可按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且有正當(dāng)理由，不需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入呢？

乍一看，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，補(bǔ)繳個(gè)稅呀。

細(xì)心的老師可能會(huì)告訴你，不可以，不可以，不可以。稅務(wù)機(jī)關(guān)要按40元/股，對田九將其財(cái)產(chǎn)份額對應(yīng)的如意合伙企業(yè)持有吉祥科技公司300萬股轉(zhuǎn)讓收入核定。

為什么呢？

因?yàn)椋?7號公告第十三條僅適用自然人股東投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織的股權(quán)或股份，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

通俗地講，67號公告只適用于自然人股東投資于在中國境內(nèi)成立的，有限責(zé)任公司、股份有限公司或組織的股權(quán)或股份，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）

第二條 本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡稱個(gè)人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。

因此，如意合伙企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定，對田九財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓收入核定，追繳個(gè)稅960萬元。

但，李老師認(rèn)為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能追繳個(gè)稅960萬元。理由如下：

其一，67號公告不適用于自然人轉(zhuǎn)讓個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)份額，當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能按67號公告的規(guī)定，以轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由為由核定財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓收入。

其二，《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等文件規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

田九與A公司交易價(jià)格真實(shí)，按和合作協(xié)議約定價(jià)格合理。

其三，田九與A公司屬于非關(guān)聯(lián)方，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能按《個(gè)人所得稅法》第八條第一款規(guī)定，以個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則由進(jìn)行納稅調(diào)整。

政策依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法（2018版）》（主席令第九號）

第八條　有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

（一）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；

其四，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要行使其核定權(quán)，就只能按《稅收征管法》35條和36條的規(guī)定處理，也不能核定。

政策依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2013年第5號）

第三十五條　納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；

（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第三十六條　企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

正如前文所述，由于A公司和田九不是關(guān)聯(lián)方，交易是真實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該按交易價(jià)格征稅。

田九只要證明與A公司是非關(guān)聯(lián)方，承諾給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資料是真實(shí)的，不真實(shí)負(fù)法律責(zé)任，這就是最大的正當(dāng)理由。交易價(jià)格真實(shí)且有正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能按《稅收征管法》35條行使核定權(quán)。

另外，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為田九與A公司的交易不真實(shí)，則需要稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證，屬實(shí)，則屬于偷稅，應(yīng)按《稅收征管法》63條處理。

稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在非關(guān)聯(lián)方交易是虛假的，無證據(jù)證明的情況下，才會(huì)采用“交易價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由”的法律授權(quán)而行使核定權(quán)。

因此，A公司和田九不是關(guān)聯(lián)方，交易真實(shí)，其本身就是獨(dú)立納稅人之間的交易，本身就形成稅務(wù)機(jī)關(guān)對于市場公允價(jià)值參考的標(biāo)本，稅務(wù)機(jī)關(guān)無需行使核定權(quán)追繳個(gè)稅。

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