問(wèn)題：

1、信用卡發(fā)卡方與餐廳合作宣傳信用卡，刷卡餐費(fèi)打折，餐廳向發(fā)卡方開(kāi)票為餐飲費(fèi)普票；

2、信用卡發(fā)卡方與超市合作宣傳信用卡，新增發(fā)卡每戶贈(zèng)券，在超市刷卡抵現(xiàn)，超市向發(fā)卡方開(kāi)票為超市日用品如牙膏洗發(fā)水等專票。

以上情形下發(fā)卡方是否需要視同銷售繳納增值稅？

解答&分析：

《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函[全文廢止] 》（企便函[2009]33號(hào)）第三條規(guī)定：“三、增值稅 （二）金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的業(yè)務(wù)，屬于金融保險(xiǎn)企業(yè)提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是金融保險(xiǎn)企業(yè)無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

《內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答》（2018年第1期）

二、銀行、保險(xiǎn)公司在承攬業(yè)務(wù)時(shí)送的物品、服務(wù)等是否視同銷售？

銀行、保險(xiǎn)公司在承攬業(yè)務(wù)時(shí)送貨物、服務(wù)的情形有兩種，一是向社會(huì)大眾贈(zèng)送，即非特定主體，二是向辦理了本公司業(yè)務(wù)的客戶贈(zèng)送，即辦理相關(guān)業(yè)務(wù)附贈(zèng)貨物、服務(wù)。

對(duì)于第一種情況，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定的視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為相關(guān)貨物、服務(wù)實(shí)際贈(zèng)送的當(dāng)天。視同銷售的行為能夠取得合法有效的增值稅扣稅憑證且符合抵扣范圍的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

對(duì)于第二種情況，是向辦理了公司業(yè)務(wù)的客戶贈(zèng)送，屬于附條件的贈(zèng)送，不屬于現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的視同銷售行業(yè)，無(wú)需計(jì)提銷項(xiàng)稅額，相關(guān)購(gòu)進(jìn)的貨物、服務(wù)屬于企業(yè)正常發(fā)生的成本、費(fèi)用，能夠取得合法有效的增值稅扣稅憑證且符合抵扣范圍的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

根據(jù)以上文件，金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)銷售附贈(zèng)實(shí)物行為，在增值稅方面不用視同銷售，但是附贈(zèng)的必須是實(shí)物。且依據(jù)企便函[2011]24號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于停止執(zhí)行企便函[2009]33號(hào)文件的通知，本法規(guī)自2011.10.13日起停止執(zhí)行，后續(xù)沒(méi)有新的文件更新。因此，信用卡贈(zèng)送返券或禮品行為在增值稅方面原則上屬于“無(wú)償贈(zèng)送”性質(zhì)應(yīng)視同銷售，各地征管口徑上可咨詢具體主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。