1.全額征稅

營改增納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。

2.差額征稅

（1）金融商品轉(zhuǎn)讓：按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額【一般納稅人、小規(guī)模納稅人通用】

【提示1】買入價：可以選擇加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

【提示2】金融商品買賣不得開具增值稅專用發(fā)票。

【提示3】轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

【提示】向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（3）融資租賃和融資性售后回租：

①融資租賃

銷售額=全部價款和價外費用-支付的借款利息、發(fā)行債券利息-車輛購置稅

②融資性售后回租

銷售額=全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息

【提示】自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)的銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

（4）航空運輸企業(yè)：銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

【對比】航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

（5）一般納稅人提供客運場站服務(wù)：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額，從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

（6）納稅人提供旅游服務(wù)

可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

【提示1】納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

【提示2】選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（7）納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額—差額計稅。

【提示】納稅人提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。（老師此處口誤，扣押的質(zhì)押金為30萬元）

（8）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款（征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益）后的余額為銷售額。

【差額計稅注意事項】

（1）僅限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用；

（2）支付給政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位以及個人支付的拆遷補償費用，才能差額；

（3）取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)制的財政票據(jù)；

（4）僅限于土地價款，不包括其他支出和稅費（契稅、印花稅）；

（5）不是在支付土地價款時差額計稅，而是在銷售開發(fā)產(chǎn)品時才可以差額。

（9）境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

（10）納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認(rèn)證費后的余額為銷售額。

（11）納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

（12）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)——選擇簡易計稅方法（3%）。

（13）收費公路通行費收入稅收政策。

一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法依5%計算繳納增值稅。（前提：施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前）

（14）勞務(wù)派遣服務(wù)稅收政策

（15）人力資源外包業(yè)務(wù)收入稅收政策。

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅（6%），其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。