一、預(yù)收款開(kāi)具不征稅發(fā)票，按照預(yù)征率就地預(yù)交增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）《附件：商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》規(guī)定，下列“不征稅”項(xiàng)目稅收分類(lèi)編碼表：612建筑服務(wù)預(yù)收款（建筑服務(wù)預(yù)收款）。因此，建筑企業(yè)項(xiàng)目未開(kāi)工前預(yù)收的工程款，可以在“不征稅”項(xiàng)目下開(kāi)具增值稅發(fā)票。該項(xiàng)下開(kāi)具的不征稅發(fā)票相當(dāng)于收據(jù)功能，待納稅義務(wù)發(fā)生之后再開(kāi)具正式發(fā)票。

根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。但另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）。這一規(guī)定，就是明確在同一地級(jí)行政區(qū)（一般是指現(xiàn)行行政區(qū)域劃分概念上的地級(jí)市、地區(qū)、自治州、盟）范圍內(nèi)開(kāi)展的建筑服務(wù)，即使跨縣（市、區(qū)）的，也不實(shí)行預(yù)收款異地預(yù)繳增值稅。對(duì)于無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

預(yù)收工程具體預(yù)征增值稅比例：適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。對(duì)于預(yù)收款預(yù)繳增值稅，有專(zhuān)門(mén)的計(jì)算公式，現(xiàn)行建筑服務(wù)稅率調(diào)整為9％，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款)÷(1＋9%)×2%；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款)÷(1＋3%)×3%

預(yù)收工程款開(kāi)具正式發(fā)票，按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，收到預(yù)收款開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。在預(yù)收款開(kāi)具發(fā)票的情況下，除了按上述預(yù)交增值稅之外，應(yīng)該在規(guī)定的征期內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

需要特別提醒的是特殊中的特殊情形的處理：一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。這里必須明白權(quán)限和時(shí)間。

二、預(yù)收工程款的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)），增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置二級(jí)科目“預(yù)交增值稅”，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（一）預(yù)收款開(kāi)具不征稅發(fā)票

1.收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款/合同負(fù)債

2.預(yù)交稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 （一般計(jì)稅方式）

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 （簡(jiǎn)易計(jì)稅方式）

貸：銀行存款

3.一般納稅人月未結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅（一般計(jì)稅方式）

4.就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號(hào)）規(guī)定，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅

-教育附加

-地方教育附加

貸：銀行存款

（二）預(yù)收款開(kāi)具正式發(fā)票。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

1.收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款/合同負(fù)債

按照開(kāi)票確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅：

借：應(yīng)收賬款（在這里把“應(yīng)收賬款”作為過(guò)渡性科目使用，待會(huì)計(jì)確認(rèn)收入計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅時(shí)予以沖減）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（一般計(jì)稅方式）

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 （簡(jiǎn)易計(jì)稅方式）

2.就地預(yù)交稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 （一般計(jì)稅方式）

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 （簡(jiǎn)易計(jì)稅方式）

貸：銀行存款

3.一般納稅人月未結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅時(shí)：

　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅（一般計(jì)稅方式）

4.就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅

-教育附加

-地方教育附加

貸：銀行存款

對(duì)預(yù)交增值稅時(shí)就地繳納的和在機(jī)構(gòu)所在地繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅

-教育附加

-地方教育附加