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2023年第311講，說稅收，談風險，講政策。近年來，隨著“放管服”改革和全電票的推廣，企業(yè)的注冊登記和發(fā)票的領用審批發(fā)生了巨大變化，增值稅發(fā)票的治理遇到了新的風險，表現為一些納稅人的違法心態(tài)愈發(fā)失衡，違法方向避重就輕，重點行業(yè)風險提升，發(fā)票違法案件增多，這些現象應當引起有關部門的注意。

一、涉稅風險新動向的具體表現

（一）利用票貨分離實現虛開

多數接受虛開發(fā)票企業(yè)規(guī)模不大，公司經營不規(guī)范，法律意識淡薄，聯系業(yè)務采購貨物時，只考慮貨物規(guī)格型號、質量是否符合公司需求，以及對方是否能開具增值稅專用發(fā)票，不核實增值稅專用發(fā)票的合法性和真實性。供貨方與購貨方不簽訂任何貨物交易合同或協議，并用現金方式交易，以求逃避稅務部門監(jiān)管。

（二）制造經營假象掩飾虛開

有的虛開企業(yè)成立時間較長，擁有實際經營場地和加工設備，同時具有一定數量的物耗、產能數據，采取資金滾動支付和發(fā)票分期開出的方式，人為造成正常經營的假象，借助不同人員的多張個人銀行卡，先提現再轉存后分流回流資金，以此掩蓋其為他人虛開增值稅專用發(fā)票、回流資金的行為。

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（三）利用監(jiān)管弱項虛開虛抵

在農產品收購方面，違法分子利用農產品收購發(fā)票難以監(jiān)管、難以查實的弱點，通過增加開票金額、擴大開票范圍、虛構農產品交易等方式，虛開農產品收購發(fā)票；在增值稅專用發(fā)票方面，利用增值稅發(fā)票開票軟件對納稅人開票的信息清單監(jiān)控不足的弱點，故意不列舉銷售貨物或應稅勞務品名、規(guī)格型號、單價等信息，趁機改變發(fā)票品目信息對外虛開，致使稅務機關無法正確分析發(fā)票信息。

二、產生涉稅風險的多角度分析

（一）法治建設分析

1.法律界定不清晰

增值稅與發(fā)票管理最為密切，至今仍未能立法。國務院出臺了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，但在日常發(fā)票監(jiān)管、農產品發(fā)票監(jiān)管方面缺少獨立完整的發(fā)票管理規(guī)定，尤其是缺乏虛開發(fā)票的治理規(guī)定。司法方面的法律法規(guī)對虛開發(fā)票的規(guī)定比較籠統，缺乏具體性和可操作性。

2.文件整合不統一

現行發(fā)票管理辦法或者規(guī)定和與發(fā)票風險管理方面的規(guī)范性文件較多，缺乏整合和統一，可操作性和程序約束性有待提高。如對“有貨虛開”行為是否屬于虛開發(fā)票，文件規(guī)定與稅收實踐存在不同定性。

3.政策更新不及時

現行法律法規(guī)對發(fā)票管理的規(guī)定未能與時俱進，而且沒有對虛開發(fā)票的證據進行規(guī)定或者案例指引，導致在實踐中普遍存在虛開發(fā)票定性難、查處難的問題。

（二）流程機制分析

1.事前審批淡化

商事制度改革實施后，原來對增值稅發(fā)票強化事前監(jiān)管的管理模式逐步淡化，為增值稅發(fā)票的治理埋下了隱患。同時，基層管理下戶執(zhí)法的要求越來越嚴格，保姆模式、“人盯人”的管理手段逐步失效，導致稅務人員不能及時發(fā)現識別企業(yè)的發(fā)票風險。

2.事中監(jiān)管缺位

稅務機關的貨勞、征管、風控等部門均以自身口徑下發(fā)發(fā)票疑點，風險標準衡量未實現統一，下發(fā)的疑點數據最終傳遞到基層稅務分局，發(fā)票風險的應對工作量較大，導致發(fā)票風險核查的質量難以保證。

3.事后打擊缺乏

由于虛開案件趨于專業(yè)化，虛開手段更為隱蔽，增值稅發(fā)票虛開案件的取證愈發(fā)困難，稅務人員無法對大額提現、個人銀行卡轉賬等資金運作方式進行有效檢查，很難取得固定所需證據，從而無法定性發(fā)票虛開行為。

（三）工作落實分析

1.涉稅風險取證難

有的受票企業(yè)具備完整的貨物購銷合同、資金往來、出入庫憑證等資料，通過賬面、表面核查很難發(fā)現其是否真正存在問題，且加上外調難、取證難等各種客觀原因，使得部分失控發(fā)票很難處理到位。

2.涉稅風險研判難

有的基層稅務部門對企業(yè)的管理劃分不夠清晰，稅務人員未能全面掌握企業(yè)經營開票狀況，不能夠對其發(fā)票風險進行精準的分析研判。有的單位只重視執(zhí)法過程中的風險，忽略了發(fā)票管理全流程的風險防控，沒有做到防患于未然。

3.涉稅風險查處難

小規(guī)模納稅人通過虛開普通發(fā)票為受票方提供進貨證明，或者為受票方沖減成本、少繳納企業(yè)所得稅，大量開具普通發(fā)票后虛假申報或注銷走逃，當前稅務部門對此類涉嫌虛開普通發(fā)票的查處尚無有力手段。

（四）外部環(huán)境分析

1.外部數據獲取難

獲取發(fā)票治理第三方信息的法律法規(guī)政策匱乏。稅務部門與第三方信息所在的政府各部門沒有隸屬管轄關系，各部門經常以數據安全、信息涉密等規(guī)定為由，不提供所需數據，導致稅務機關不易獲取第三方信息。

2.協稅護稅氛圍差

消費者主動索取發(fā)票的意識差，特別是用于非生產經營用途的買賣行為。這些未開具發(fā)票業(yè)務為虛開發(fā)票提供了“賣方資源”，再加上需要發(fā)票但不易取得進項的企業(yè)，為少繳稅款需要購進虛開的發(fā)票，形成需求旺盛的“買方市場”，從而買賣雙方匯成一條發(fā)票暗流，自發(fā)票資源的賣方流向進項缺乏的買方。

3.部門協作不順暢

雖然國家建立了六部門協作機制，但是受體制、人力、時間等因素制約，稅務部門與公安、海關、人行等部門之間的配合仍存在效率不高的問題，案件移交難的問題沒有根本改觀，案情通報沒有形成制度化，影響了對發(fā)票違法行為快速有效的防范和打擊。

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