政策規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售：

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人

《中華人民共和國增值稅暫行條例》：第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)

財稅2016 36號文件及《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，視同銷售貨物與服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額按下列順序確定：

（1）類似商品、服務(wù)無形資產(chǎn)或房地產(chǎn)的平均價格確定

（2）根據(jù)類似商品、服務(wù)的平均價格確定，其他納稅人近期出售的無形資產(chǎn)或房地產(chǎn)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理的通知》（國稅函[2008]828號）第二條：企業(yè)因資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變化而將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人，不屬于資產(chǎn)內(nèi)部處置的，視為出售，按照規(guī)定確定收入

（1）用于營銷或銷售

（2）用于社交

（3）用于員工獎勵或福利《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：三、企業(yè)以購買、贈送等方式銷售自己的商品，不屬于捐贈，銷售總額按照每種商品公允價值的比例進行分攤確認。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第80號公告）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人時，除另有規(guī)定外，銷售收入按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值確定。例如，用于營銷或銷售、社交娛樂、員工獎勵或福利、股息分配、，對外捐贈和其他目的改變資產(chǎn)所有權(quán)

中華人民共和國個人所得稅法實施條例：

第六條個人所得稅法規(guī)定的個人收入范圍：

工資和薪金收入是指工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、，與就業(yè)或就業(yè)有關(guān)的補貼和其他收入?！?/span>

第八條個人所得的形式包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)所得適用個人所得稅納稅項目的公告第三條（財政部、國家稅務(wù)總局2019年第74號公告）：

三、在商業(yè)宣傳、廣告等活動中，企業(yè)向單位外個人隨機贈送禮品（包括網(wǎng)上紅包，下同），以及年度會議，在慶祝活動和其他活動期間，向單位外的個人贈送座談會禮品。個人取得的贈與收入，除消費憑證、代金券、代金券外，按“意外收入”項目計算繳納個人所得稅，企業(yè)贈送的優(yōu)惠券等具有價格折扣或折扣性質(zhì)的禮品

國家稅務(wù)總局《關(guān)于對退休人員支付的退休工資以外的獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）：除按規(guī)定領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金外，各種補貼，退休人員從原單位領(lǐng)取的獎金和實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資休假工資和休假生活津貼。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，退休人員在扣除從原用人單位取得的各種補貼、獎金和實物的費用和扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按照“工資薪金收入”的應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

根據(jù)財稅[2011]50號規(guī)定：企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，有下列情形之一的，免征個人所得稅：

① 企業(yè)通過價格折扣和補貼向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)

② 企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)時贈送禮品，如電話費、網(wǎng)絡(luò)接入費，或購買手機時贈送手機

③ 企業(yè)根據(jù)消費點向累計消費達到一定金額的個人反饋禮品

思維導(dǎo)圖

實際理解

[實踐1]視為銷售適用稅率按照正常銷售稅率征收率征收率

[示例]普通納稅人購書作為禮品，免征增值稅

小規(guī)模納稅人購買電子產(chǎn)品作為禮品（2022年4月至12月），免征增值稅

[實踐2]普通納稅人視為銷售，按照一般稅收計算方法，進項稅可以按照規(guī)定扣除，或者外包進項稅不能扣除。為了保險起見，建議將其作為銷售扣減輸入

[示例]購買電子產(chǎn)品作為禮品的普通納稅人適用13%的稅率，并且他們購買的進項稅可以按照規(guī)定扣除

【綜合案例】

情形一：A 公司生產(chǎn)餅干，將本公司生產(chǎn)的 100 盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本 70 元，市場零售價為每盒 100 元。

增值稅：按照餅干的公允價值 10,000 視同銷售繳納增值稅，同時餅干成本可以按規(guī)定抵扣進項

企業(yè)所得稅：分解為兩個行為：一是按照產(chǎn)品公允價值 10,000 元確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 7,000 元；二是按照產(chǎn)品公允價值 10,000 元作為職工福利費支出。稅務(wù)處理與會計處理一致，不需做納稅調(diào)整。

個人所得稅：按照100元合并工資薪金計算扣繳個人所得稅

情形二：B 公司從 A 公司購買了 100 盒餅干，發(fā)放給企業(yè)職工（每人一盒），餅干的售價為每盒 100 元。

增值稅：按照餅干的公允價值 10,000 視同銷售繳納增值稅，同時取得購買取得增值稅專票可以按規(guī)定抵扣進項

企業(yè)所得稅：應(yīng)同時按照餅干的公允價值 10,000 調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本，稅務(wù)處理與會計處理產(chǎn)生差異。

個人所得稅：按照100元合并工資薪金計算扣繳個人所得稅