新華通訊社系統(tǒng)

對新華通訊社系統(tǒng)銷售印刷品應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅政策法規(guī)征收增值稅。鑒于新華社系統(tǒng)屬于非企業(yè)性單位，對其銷售印刷品可按小規(guī)模納稅人的征稅辦法征收增值稅。

(國家稅務(wù)總局關(guān)于新聞產(chǎn)品征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知,國稅發(fā)〔2001〕105號)

經(jīng)營地點遷移的一般納稅人資格保留

自2012年1月1日起，增值稅一般納稅人經(jīng)營地點遷移后仍繼續(xù)經(jīng)營，其一般納稅人資格以及尚未抵扣進(jìn)項稅額按下列規(guī)定執(zhí)行：

一、增值稅一般納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣。

二、遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》。

《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

三、遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告，國家稅務(wù)總局公告2011年第71號)

國有糧食購銷企業(yè)均按一般納稅人管理

凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項管理。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國有糧食購銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問題的通知，國稅函〔1999〕560號)

敲重點：國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食和食用植物油應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票，因此均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。

從事成品油銷售的加油站一律按一般納稅人征稅

從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知，國稅函〔2001〕882號)

凡經(jīng)經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)從事成品油零售業(yè)務(wù)，并已辦理工商、稅務(wù)登記，有固定經(jīng)營場所，使用加油機(jī)自動計量銷售成品油的單位和個體經(jīng)營者（以下簡稱加油站），一律按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國稅函〔2001〕882號）認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行征收管理。

（國家稅務(wù)總局成品油零售加油站增值稅征收管理辦法，國家稅務(wù)總局令2002年第2號)

資產(chǎn)管理產(chǎn)品運營中的納稅人

2017年7月1日（含）以后，資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

對資管產(chǎn)品在2017年7月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

（財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知，財稅〔2016〕140號；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問題的補充通知)

資管產(chǎn)品，是資產(chǎn)管理類產(chǎn)品的簡稱，比較常見的包括基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品、信托公司的信托計劃、銀行提供的投資理財產(chǎn)品等。簡單說，資產(chǎn)管理的實質(zhì)就是受人之托，代人理財。各類資管產(chǎn)品中，受投資人委托管理資管產(chǎn)品的基金公司、信托公司、銀行等就是資管產(chǎn)品的管理人。

具體到資管產(chǎn)品管理人，其在以自己名義運營資管產(chǎn)品資產(chǎn)的過程中，可能發(fā)生多種增值稅應(yīng)稅行為。例如，因管理資管產(chǎn)品而固定收取的管理費（服務(wù)費)，應(yīng)按照“直接收費金融服務(wù)”繳納增值稅；運用資管產(chǎn)品資產(chǎn)發(fā)放貸款取得利息收入，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅；運用資管產(chǎn)品資產(chǎn)進(jìn)行投資等，則應(yīng)根據(jù)取得收益的性質(zhì)，判斷其是發(fā)生貸款服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓，還是未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)第三方為發(fā)包方提供建筑服務(wù)

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告，國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)

敲重點：建筑行業(yè)受資質(zhì)的限制，經(jīng)常存在由母公司或總公司投標(biāo)，中標(biāo)并簽訂合同后由分公司或子公司承建的情形，此時，服務(wù)流，發(fā)票流和款流一致，但與合同流不一致，稅法予以認(rèn)可。

進(jìn)口貨物的納稅人

進(jìn)口貨物納稅人的基本規(guī)定

進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進(jìn)口貨物增值稅、消費稅的納稅義務(wù)人。（國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)口貨物征收增值稅、消費稅有關(guān)問題的通知，國稅發(fā)〔1993〕155號)

代理進(jìn)口貨物的納稅人

代理進(jìn)口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。

(國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答(之一)》的通知，國稅函(1995]288號)

增值稅的扣繳義務(wù)人

傳統(tǒng)增值稅政策的扣繳義務(wù)人

《增值稅暫行條例》第十八條規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

營改增政策的扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，財稅〔2016〕36號)

政策解析：傳統(tǒng)增值稅政策明確接受境外單位或個人提供應(yīng)稅勞務(wù)，境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人，也就是說，第一增值稅扣繳義務(wù)人為代理人，第二增值稅扣繳義務(wù)人才是購買方。營改增政策規(guī)定境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為時購買方是唯一的增值稅扣繳義務(wù)人。

申報實務(wù)：境內(nèi)單位接受境外單位或個人提供應(yīng)稅服務(wù)是否要扣繳增值稅？

河北長城文化產(chǎn)業(yè)公司擬開發(fā)河北影視城項目，與美國好萊塢公司簽訂《建筑工程設(shè)計合同》，約定美國好萊塢公司為河北長城文化產(chǎn)業(yè)公司提供建筑工程設(shè)計和規(guī)劃設(shè)計服務(wù)，服務(wù)總款項2000萬美元。

問題：河北長城文化產(chǎn)業(yè)公司對外支付款項時，是否應(yīng)扣繳增值稅?

政策解析：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號）第六條規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。由于美國好萊塢公司在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，河北長城文化產(chǎn)業(yè)公司應(yīng)該扣繳美國好萊塢公司因在境內(nèi)提供設(shè)計服務(wù)應(yīng)該繳納的增值稅，按照2000萬美元的總款項扣除應(yīng)納增值稅額后的余額支付給美國好萊塢公司。同時，河北長城文化產(chǎn)業(yè)公司扣繳美國好萊塢公司的增值稅，可以作為本公司的進(jìn)項稅額，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收繳款憑證進(jìn)行抵扣。

合并納稅義務(wù)人

兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

（財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，財稅〔2016〕36號）