概況：

1、如何通過視同合同辨別一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅

2、差額征稅的相關(guān)規(guī)定與政策運(yùn)用

3、差異預(yù)繳稅款政策與特殊情況處理

1、如何通過施工合同辨識(shí)一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅？

增值稅納稅人指：在境內(nèi)銷售貨物和進(jìn)口貨物；加工、修理修配勞務(wù)；銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

建筑服務(wù)：稅率9%、征收率3% ：

①工程服務(wù)、②安裝服務(wù)、③修繕（房屋、建筑物）服務(wù)、④裝飾服務(wù)、⑤其他建筑服務(wù)。

建筑業(yè)計(jì)稅方法：

一般納稅人：稅率9%；銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng) 預(yù)征率2%

簡易計(jì)稅：征收率3%；適用差額計(jì)稅

小規(guī)模納稅人：簡易計(jì)稅：征收率3% （適用差額計(jì)稅） 預(yù)征率為3%

解析：

第一步：了解可以選擇適用一般計(jì)稅或簡易計(jì)稅的相關(guān)涉稅政策

第二步：審核合同看是否能滿足相關(guān)計(jì)稅規(guī)定

政策依據(jù)：

財(cái)稅2016-36號(hào)規(guī)定，建筑業(yè)的下列情況可以選擇簡易征收：

（1）一般納稅人以清包方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅；

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅；

（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2017年58號(hào)規(guī)定：建筑工程總單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率3%。

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

2、差額征稅的相關(guān)規(guī)定與政策運(yùn)用

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)營業(yè)稅改征增值稅時(shí)點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

允許扣除的分包款：納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)中扣除的分包款。

一般情況下包括專業(yè)分包和勞務(wù)分包

專業(yè)工程分包，是指施工總承包企業(yè)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)完成的活動(dòng)。

勞務(wù)作業(yè)分包，是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)將其承包工程中的勞務(wù)作業(yè)分包給勞務(wù)分包企業(yè)完成的活動(dòng)。

注意：簡易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法的選擇是專門針對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目而言，而不是針對(duì)企業(yè)而言。

3、異地預(yù)繳稅款政策與特殊情況處理

異地施工預(yù)繳稅：簽訂合同后繳納印花稅、預(yù)繳增值稅、預(yù)繳附加稅、預(yù)繳企業(yè)所得稅、個(gè)別地區(qū)預(yù)繳個(gè)人所得稅。

（1）預(yù)繳增值稅：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

異地施工預(yù)繳增值稅計(jì)算

一般納稅人：

一般計(jì)稅方法：預(yù)征率（2%），預(yù)繳稅款計(jì)算：（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+9%）*2%

簡易計(jì)稅方法：老項(xiàng)目/甲供工程/清包工，預(yù)征率（3%），預(yù)繳稅款計(jì)算（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）/（1+3%）*3%

小規(guī)模納稅人：免稅

（2）預(yù)繳附加稅依據(jù)：財(cái)稅【2016】74號(hào)文件規(guī)定，自2016年5月1日起：（1）納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。（2）預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

（3）預(yù)繳企業(yè)所得稅：國稅函【2010】56號(hào)規(guī)定處理，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

（4）預(yù)繳個(gè)人所得稅：國稅發(fā)【1996】127號(hào) 建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法第十一條規(guī)定：在異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅，但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。

各地是否預(yù)征或預(yù)征率0.4%-2%均有所不同。

提示：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。適用3%征收率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。