本期開始，老戴和大家分享增值稅的基本要素。

其實(shí)，無(wú)論是增值稅還是其他的稅種，其基本要素均包括：納稅人、課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅期限、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠等要素。

而具體到增值稅，考慮到增值稅存在自己的特點(diǎn)，因此，老戴將增值稅的基本要素歸納為：納稅人及課稅對(duì)象、計(jì)稅方式及稅率（征收率）、銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠等。

本期老戴先和大家分享一下增值稅的納稅人及課稅對(duì)象。

第一條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

——《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

注：銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物（統(tǒng)一簡(jiǎn)稱為“應(yīng)稅交易”）。

增值稅暫行條例是目前增值稅法律法規(guī)里面效力最高的規(guī)定，上述規(guī)定，直接就明確了增值稅的納稅人及課稅對(duì)象，即明確了什么人做了什么行為需要繳納增值稅。

老戴簡(jiǎn)單總結(jié)一下，同時(shí)符合以下條件的，要繳納增值稅：

①單位和個(gè)人發(fā)生了應(yīng)稅交易；

②應(yīng)稅交易發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)。

發(fā)生了應(yīng)稅交易這個(gè)條件比較好判斷，那么如何確定應(yīng)稅交易發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)呢？我們看看規(guī)定。

對(duì)于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：

第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：

（一）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

——《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

對(duì)于銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

——《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）

明確不屬于在境內(nèi)銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的情形：

第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

——《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）

至于進(jìn)口貨物就不用說(shuō)了吧，既然都要經(jīng)過(guò)海關(guān)進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)，那我們對(duì)其作為境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易征稅，沒毛病吧。

大家看到上述明確不屬于境內(nèi)銷售的情形，會(huì)不會(huì)提出一個(gè)問(wèn)題。境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)不屬于境內(nèi)銷售應(yīng)稅服務(wù)，那么如果是境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)，是否屬于在境內(nèi)銷售貨物呢？好像沒有明確哦。

真的沒有明確嗎？我們看看暫行條例實(shí)施細(xì)則嘛。銷售貨物是看貨物起運(yùn)地或者所在地是不是在境內(nèi)啊，所以我們不用管銷售方是不是境外的，也不用看是不是完全在境外使用，我們只要看這個(gè)銷售的有形動(dòng)產(chǎn)起運(yùn)地和所在地是不是在境內(nèi)就可以了。如果銷售的有形動(dòng)產(chǎn)在交易前后一直都在境外，即其起運(yùn)地和所在地不在境內(nèi)，也沒有進(jìn)口到境內(nèi)，那么無(wú)論銷售方是不是境外的，也不屬于在境內(nèi)銷售貨物啊，對(duì)吧。

上述關(guān)于納稅人、課稅對(duì)象的規(guī)定其實(shí)比較簡(jiǎn)單，也比較好掌握。但是，有一個(gè)點(diǎn)，老戴發(fā)覺被一些人濫用了。就是判斷應(yīng)稅交易是否發(fā)生在境內(nèi)的規(guī)定，被一些人曲解為我國(guó)稅法對(duì)納稅地點(diǎn)（或開發(fā)票地點(diǎn)）只區(qū)分了在境內(nèi)還是境外，如果都在境內(nèi)，則沒有規(guī)定具體的納稅地點(diǎn)，尤其是針對(duì)流動(dòng)業(yè)戶的納稅地點(diǎn)，所以流動(dòng)業(yè)戶可以“靈活”選擇開票地點(diǎn)。

真的是這樣嗎？非也！

判斷應(yīng)稅交易是否發(fā)生在境內(nèi)的規(guī)定，是為了確定我國(guó)的征稅權(quán)，是我國(guó)稅收主權(quán)的體現(xiàn)，并不是定義納稅地點(diǎn)的。至于固定業(yè)戶和非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)，相關(guān)法律法規(guī)是有明確規(guī)定的，這個(gè)后面會(huì)和大家分享。

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來(lái)源：戴木水 稅月有情