您知道增值稅是對(duì)什么征稅？對(duì)誰(shuí)征稅嗎？您能記住增值稅的稅率嗎？

截止目前，增值稅是我國(guó)當(dāng)之無(wú)愧的第一大稅種，是無(wú)可置疑的。2021年度我國(guó)實(shí)現(xiàn)增值稅總收入為63519億元，穩(wěn)坐頭把交椅。不了解增值稅，就不足以“談稅”。

對(duì)于增值稅，包括很多企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)納稅人、征稅對(duì)象，稅率等都啥啥分不清。比如對(duì)誰(shuí)征稅，對(duì)什么征稅，稅率各是多少……？一時(shí)難以確認(rèn)。今天星主就此做一解讀。

那么，增值稅是對(duì)誰(shuí)征稅呢？在增值稅條例里面是這樣描述的：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。

這里有幾個(gè)要點(diǎn)需要注意，首先，增值稅的納稅人可以是“單位”，也可以是“個(gè)人”，這回答了向誰(shuí)征稅的問題。其次，特別聲明，是從事“貨物”“勞務(wù)”“服務(wù)”等的銷售的單位和個(gè)人，這同時(shí)也回答了對(duì)什么征稅的問題?？墒恰柏浳铩薄皠趧?wù)”“服務(wù)”又分別是什么所指，還是啥啥分不清楚。

幾乎所有的法律法規(guī)都是在下定義，做判斷，在推理，稅收法律法規(guī)也不例外。增值稅條例所稱的“貨物”“勞務(wù)”“服務(wù)”與我們?nèi)粘Ｉ钪兴f(shuō)的同一漢語(yǔ)詞匯是有明顯差異的。比如“貨物”，在日常生活中作為普通人很少使用的，就算是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的人對(duì)于“貨物”這一概念的理解與增值稅條例的規(guī)定恐怕也有很大距離。在增值稅條例中的“貨物”特指“有形動(dòng)產(chǎn)”。然而“有形動(dòng)產(chǎn)”這一概念也同樣值得推敲，首先它是有形的，就是我們?nèi)庋劭梢姷?，其次，它不是“不?dòng)產(chǎn)”，就是它是可以移動(dòng)的。就算移動(dòng)也不會(huì)破壞它的任何功能。如果你認(rèn)為這樣就算增值稅條例的規(guī)定的“貨物”的全部?jī)?nèi)容，那還是有些早。因?yàn)闂l例特別明確“自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣”也是“貨物”，盡管它們沒有“形”。這是一種“例外”，因此，是對(duì)“有形動(dòng)產(chǎn)”的刻意補(bǔ)充。

那么，增值稅條例所稱“勞務(wù)”呢？與我們通常理解的勞務(wù)也是有很大的差異的，通常我們理解的“勞務(wù)”的漢語(yǔ)字面含義是“勞動(dòng)服務(wù)”的縮略說(shuō)法。比如保潔公司保潔服務(wù)，理發(fā)店理發(fā)師的服務(wù)，醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員的服務(wù)。然而，增值稅條例所稱的“勞務(wù)”是特有所指的，即專指“加工、修理修配勞務(wù)”的?！凹庸ぁ笔翘刂附邮軄?lái)料加工，或者叫做受托加工，原材料是別人提供的，“我”僅僅是提供受托加工服務(wù)，不像制造業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品/貨物對(duì)外銷售。那么，“修理修配”勞務(wù)呢？它也僅僅指對(duì)“貨物～～有形動(dòng)產(chǎn)”的修理修配服務(wù)，使貨物恢復(fù)原狀和功能，而對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的“修理修配”則屬于“老營(yíng)業(yè)稅條例”調(diào)節(jié)的對(duì)象，財(cái)稅2016年36號(hào)文出臺(tái)后，現(xiàn)在已經(jīng)作為“建筑服務(wù)”稅目下的修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)劃入增值稅的征收范圍了?？梢姡鲋刀惱蠗l例（為了敘述方便，姑且這樣說(shuō)）規(guī)定的“加工、修理修配”勞務(wù)是屬于比較“小眾”的。當(dāng)我們確認(rèn)了比較小眾的問題，那么就剩下小眾之外的大眾方面了。由此觀之，除“加工、修理修配勞務(wù)”之外的“服務(wù)”就是老營(yíng)業(yè)稅條例所規(guī)范的，后被36號(hào)文件重新調(diào)整，被拉入到增值稅的征收范圍了，這樣，至少我們?cè)趨^(qū)分“勞務(wù)”與“服務(wù)”的時(shí)候，就比較清晰。不過，相對(duì)于小眾的銷售“勞務(wù)”而言，大眾的銷售“服務(wù)”才開始了真正的“內(nèi)卷”。增值稅老條例確實(shí)有點(diǎn)超載，其實(shí)是將原來(lái)的整套老營(yíng)業(yè)稅條例嵌套進(jìn)老增值稅條例里。真是“只恐雙溪蚱蜢舟，載不動(dòng)許多愁”。

2017年修訂的新版增值稅條例對(duì)增值稅的征收范圍進(jìn)行了羅列：銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。雖然這五大項(xiàng)征稅對(duì)象都統(tǒng)一在一個(gè)動(dòng)詞“銷售”之后，但是對(duì)于略微知曉老增值稅和老營(yíng)業(yè)稅的人來(lái)說(shuō)，仍然能夠看出那種接榫的痕跡（后三者：服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)屬于老營(yíng)業(yè)稅）。雖都貫在銷售一詞之后，那只是力求簡(jiǎn)潔立法的考量。當(dāng)我們很多人在喟嘆我國(guó)企業(yè)所得稅法的晦澀難懂的時(shí)候，在回望新增值稅條例時(shí)一樣有令人頭大的感覺。因?yàn)樵鲋刀惖钠D難之處就在于其繁復(fù)的稅率稅目。如何記住如此眾多的稅目+多重的稅率，多少有些令人望而生畏厭，望而生畏。即便是稅務(wù)部門的工作人員在準(zhǔn)確選擇稅目稅率時(shí)也絲毫不敢掉以輕心。我們雖然不能對(duì)所有稅目稅率都一一牢記，但是我們總能夠以盡量快捷的方式找到一條正確路徑查找到適用的稅率（也許你還會(huì)說(shuō)增值稅的難點(diǎn)遠(yuǎn)不止這些，比如增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、獲取、認(rèn)證、抵扣等等，那些以后再專題討論）。這樣一條路徑就是下面盡力給予的答案。

我們以增值稅稅率為牽引來(lái)列舉征稅對(duì)象：

一、一般納稅人：

（一）適用13%的稅率：

1,銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外，如下列品目的稅率為9%：糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食鹽；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物）

2,銷售勞務(wù)；

3, 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

（二）適用9%的稅率：

1,不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；

2,交通運(yùn)輸服務(wù)；

3,銷售不動(dòng)產(chǎn)；

4,建筑服務(wù)；

5, 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；

6,郵政服務(wù)；

7,基礎(chǔ)電信服務(wù)；

8,糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食鹽；

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）適用6%的稅率：

1,增值電信服務(wù)（注意與基礎(chǔ)電信服務(wù)的區(qū)別）；

2,銷售無(wú)形資產(chǎn)（注意與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的區(qū)別）：轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，專有技術(shù)，商標(biāo)，著作權(quán)，商譽(yù)，自然資源，其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)；

3,金融服務(wù)；

4,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，物流輔助服務(wù)，見證咨詢服務(wù)，廣播影視服務(wù)，商務(wù)輔助服務(wù)，其他現(xiàn)代服務(wù)；

5,生活服務(wù)：文化體育服務(wù)，教育醫(yī)療服務(wù)，旅游娛樂服務(wù)，餐飲住宿服務(wù)，居民日常服務(wù)，

6,其他生活服務(wù)。

二、小規(guī)模納稅人&允許適用簡(jiǎn)易方式計(jì)稅的一般納稅人：

（一）適用3%的征收率：

1,小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)；

2,一般納稅人發(fā)生按規(guī)定或者可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的特定應(yīng)稅行為，但適用5%征收率的除外；

3,自2020年3月1日至5月31日,除湖北省外，其他省自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，3%的征收率減按1%；

4,小規(guī)模納稅人（不含其他個(gè)人）以及符合規(guī)定情形的一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，3%減按2%；

5,納稅人銷售舊貨，3%減按2%；

6,自2020年5月1日至2023年12月31日,從事二手車經(jīng)銷的納稅人，銷售其收購(gòu)的二手車的，3%減按0.5%。

（二）適用5%的征收率：

1,一般納稅人提供的人力資源外包服務(wù)；

2,選擇差額納稅的勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)；

3,銷售不動(dòng)產(chǎn)；

4,符合條件的經(jīng)營(yíng)租賃不動(dòng)產(chǎn)（土地使用權(quán)）；

5,轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增前取得的土地使用權(quán)；

6,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售、出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目；

7,符合條件的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃；

8,個(gè)人出租住房，5%減按1.5%，

（三）適用0%的稅率：

1,納稅人出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）；

2,境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)；

3,銷售貨物、勞務(wù)，提供的跨境應(yīng)稅行為，符合免稅條件的，免稅；

4,境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

三、一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率：

（一）適用10%的扣除率：

購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

（二）適用9%的征收率：

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。

增值稅稅率稅目如此繁復(fù)，讓我們頭大，這似乎有點(diǎn)令人沮喪，也是很無(wú)奈事情啊。這是因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前國(guó)情所致吧。我想在此談?wù)勔恍﹤€(gè)人看法，供朋友們參考，也算是在此對(duì)本文做一個(gè)收尾。

第一，正如本文開始提到增值稅是我國(guó)第一大稅種，組織的稅收收入占比很大。作為間接稅的霸主地位一時(shí)難以撼動(dòng)。盡管企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的收入已經(jīng)在節(jié)節(jié)攀升，但是，作為直接稅要想奪取頭把交椅，還得假以時(shí)日。如果企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅能夠成為我國(guó)的主體稅種，那么我國(guó)增值稅的進(jìn)一步改革完善就會(huì)指日可待了。到那時(shí)，也許不存在小規(guī)模納稅人，也不會(huì)有那么多檔的增值稅稅率了，就會(huì)像新西蘭那樣只有15%一檔增值稅稅率。到那時(shí)，我國(guó)增值稅才能真正成為“中性”的稅種。

第二，正由于第一的原因，我們也有理由認(rèn)可我國(guó)增值稅除了集聚稅收收入的功能外，還有調(diào)節(jié)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的功能，因?yàn)?，它不是純而又純的“中性”的稅種，既然如此，它就還有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用。因?yàn)樯舷掠谓灰篆h(huán)節(jié)的稅率不同，仍然會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的“扭曲”，當(dāng)貨物進(jìn)入最終消費(fèi)端時(shí)，貨物的終端價(jià)格乘以稅率的結(jié)果，卻不等于各個(gè)環(huán)節(jié)繳納增值稅的總和（出口退稅率也是如此）。然而，這也是我國(guó)當(dāng)前國(guó)情下，與國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的“相輔相成”的舉措吧！

寫到這里，我打算收尾了。就增值稅這個(gè)“主題”先談這些，希望盡可能給你一些新的有益的東西。