建筑企業(yè)確認收入的方式在實務(wù)操作過程中五花八門，有的企業(yè)以收款為準，有的企業(yè)以開票發(fā)票確認收入，還有部分企業(yè)以工程報量確認收入，那么哪種確認收入方式才是正確的，今天分別從會計準則、增值稅和企業(yè)所得稅和大家舉例分析討論：

假如：建筑企業(yè)甲2018年10月簽訂一個合同，工程造價約5000萬，施工期間預(yù)計為2018年10月至2019年2月，付款約定：按月末確認進度的80%付款，12月底形象收入為3000萬元。

一、企業(yè)會計準則中收入的確認

（一）企業(yè)會計準則第14號——收入的勞務(wù)交易相關(guān)規(guī)定：

“第十一條　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下條件：

1.收入的金額能夠可靠計量；

2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

3.交易的完工進度能夠可靠確定；

4.交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。

第十二條　企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：

1.己完工作的計量；

2.己經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例；

3.己發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

第十三條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計己確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計己確認提供勞務(wù)成本后的金額，確認當(dāng)期提供勞務(wù)成本。

第十四條　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

1.己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入；并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

2.己發(fā)生的勞務(wù)成本不預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入?！?/p>

（二）企業(yè)會計準則第15號——建造合同：

第五章 合同收入與合同費用的確認

第十八條 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。

完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。

第十九條 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一）合同總收入能夠可靠地計量；

（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（三）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；

（四）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

第二十一條 企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。

（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。

（三）實際測定的完工進度。

第二十二條 采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本。

（二）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

第二十三條 在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當(dāng)期合同費用。

第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當(dāng)期合同費用。

根據(jù)以上的分析，建筑企業(yè)甲12月份按照會計準則應(yīng)確認收入為4000萬元。

二、增值稅收入的確認

財稅2016 36號文件中對建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的規(guī)定：

“（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

根據(jù)以上文件規(guī)定，建筑企業(yè)增值稅收入的確認是以先開票原則和約定付款原則，哪個在先以哪個為準。按照合同約定應(yīng)收款項的，即使沒有收到款項，也應(yīng)確認增值稅收入，繳納增值稅；先開具發(fā)票的，以票控稅，也應(yīng)確認增值稅收入，繳納增值稅。

根據(jù)以上的分析，建筑企業(yè)甲12月份按照增值稅收入確認條件應(yīng)確認收入為3200萬元（4000萬元*80%）。

三、企業(yè)所得稅收入的確認

1.企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

2.國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函〔2008〕875號：“二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。”

3.建筑產(chǎn)品，屬于大型訂制類產(chǎn)品，建造期在幾個月至幾年，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，完全按照工程形象進度來確認。那么，期末建筑企業(yè)如何提供證據(jù)確認的形象進度是所得稅收入確認的關(guān)鍵，要注意內(nèi)外結(jié)合：內(nèi)部證據(jù)為總成本和完工成本的確認，外部證據(jù)是與建設(shè)方確認的形象進度（包括變更簽證工程的估算）。

根據(jù)以上的分析，建筑企業(yè)甲12月份按照企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)確認收入為4000萬元。

四、確認收入的具體會計賬務(wù)處理

1.建筑企業(yè)發(fā)生成本時：

借：工程施工-合同成本

應(yīng)交稅費-增值稅-進項稅額

貸：銀行存款

2.建筑企業(yè)開具發(fā)票給建設(shè)單位或者收到建設(shè)方確認的工程量計價單時：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費-增值稅-銷項稅額

或應(yīng)交稅費-代轉(zhuǎn)銷項稅額

3.建筑企業(yè)確認當(dāng)期合同收入、合同費用和合同毛利時；

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工-合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

4.工程竣工決算后，工程施工科目與工程結(jié)算科目余額對沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工-合同成本

-合同毛利

五、總結(jié)

通過以上的分析，建筑施工企業(yè)確認收入要區(qū)分不同的稅種，在增值稅上確認收入，是以先開票原則和約定付款原則，哪個在先以哪個為準。在企業(yè)所得稅和會計準則上基本上是一致的，均按照形象進度確認收入，即完工百分比法確認收入和成本。

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