自2017年7月1日起至今，農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率由原來的13%調(diào)整為10%，在實務(wù)操作中，很多人對政策的把握仍然不是很清楚，那么讓我們通過案例的形式進(jìn)行解析，更加清晰的闡釋農(nóng)產(chǎn)品"簡并稅率"后如何抵扣增值稅問題。

一、企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購買農(nóng)產(chǎn)品

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，不同類型的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入農(nóng)產(chǎn)品其進(jìn)項稅抵扣方法不盡相同。

（一）、當(dāng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位為一般納稅人時

案例一：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從一般納稅人B處購買農(nóng)產(chǎn)品，取得B企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的金額100萬元，增值稅進(jìn)項稅額10萬元。購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或者委托加工不屬于16%稅率的貨物，那么A企業(yè)增值稅如何抵扣？

根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅（2017）37號）第二條第（一）款規(guī)定，"取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額"；

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號）：自2018年5月1日起：

一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。因此，A企業(yè)應(yīng)該抵扣的增值稅為10萬元。

案例二：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從一般納稅人B購買農(nóng)產(chǎn)品，取得B企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的金額 100 萬元，增值稅進(jìn)項稅額10萬元。購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或者委托加工 16%稅率的貨物，那么A企業(yè)增值稅如何抵扣？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布了"關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知"》（財稅（2017）37號）第二條第（二）款規(guī)定，"納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。"

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號）：自2018年5月1日起：

一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。

所以，A企業(yè)可以依據(jù)10%的稅率，加計2%抵扣。

（二）、當(dāng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位為小規(guī)模納稅人時

案例三：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從小規(guī)模納稅人B購買了農(nóng)產(chǎn)品。取得了B從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價稅合計 150萬元（金額145.63萬元，稅額4.37萬元）。購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或者委托加工不屬于16%稅率的貨物，那么甲企業(yè)增值稅如何抵扣？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布了"關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知"》（財稅（2017）37號）規(guī)定，A企業(yè)從小規(guī)模納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額 145.63萬元和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額，所以甲企業(yè)可以抵扣的增值稅為14.56萬元（145.63*10%=14.56）。

案例四：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從小規(guī)模納稅人B處購買農(nóng)產(chǎn)品。小規(guī)模納稅人B從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價稅合計150萬元（金額145.63萬元，稅額4.37萬元）。購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或者委托加工16%稅率的貨物，那么甲企業(yè)增值稅如何抵扣？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布了"關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知"》（財稅（2017）37號）第二條第（二）款規(guī)定以及《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）規(guī)定，購買的農(nóng)產(chǎn)品用于深加工的，維持原來的扣除力度。所以A企業(yè)除了可以抵扣的增值稅為145.63萬元（145.63*10%=14.56）外，可以按照當(dāng)期的生產(chǎn)領(lǐng)用量"加計 2%扣除"。

（三）、當(dāng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人時

案例五：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者B處購買自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，取得代開的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，買價為 150萬元。購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或者委托加工不屬于16%稅率的貨物，那么甲企業(yè)增值稅如何抵扣？

解析：依據(jù)財稅《財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布了"關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知"》（財稅（2017）37號）第二條第（一）款規(guī)定，所以A企業(yè)可以抵扣的增值稅為15萬元（150*10%=15）。

案例六：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者B處購買自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（或者取得了農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票），買價為150萬元。購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或者委托加工16%稅率的貨物，那么甲企業(yè)增值稅如何抵扣？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布了"關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知"》（財稅（2017）37號）第二條第（二）款規(guī)定以及《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）規(guī)定,A企業(yè)除了可以抵扣的增值稅為15萬元外，可以按照當(dāng)期的生產(chǎn)領(lǐng)用量"加計2%扣除"。

二、企業(yè)從境外進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品

案例七：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從境外進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅完稅價格為 100 萬元，取得《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，注明的稅額為10萬元。購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或者委托加工不屬于16%稅率的貨物，那么甲企業(yè)增值稅如何抵扣？

解析：《財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布了"關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知"》（財稅（2017）37號）第二條第（一）款規(guī)定，"以海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額"，甲企業(yè)應(yīng)該抵扣的增值稅為 10 萬元。

三、企業(yè)通過批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購買農(nóng)產(chǎn)品

案例八：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從批發(fā)市場（或超市）購買的免稅的蔬菜、雞蛋、肉等農(nóng)產(chǎn)品，取得了增值稅普通發(fā)票（發(fā)票上注明的金額為100萬元）。購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或者委托加工其他貨物，那么甲企業(yè)增值稅如何抵扣？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布了"關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知"》（財稅（2017）37號）第二條第（四）款規(guī)定規(guī)定，從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得免稅普通發(fā)票發(fā)票的，不能夠抵扣進(jìn)項稅額。

四、其他需要說明的問題

（一）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，既用于"深加工"又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額。未分別核算的，不可以享受加計扣除政策。

（二）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得自開或者代開的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅額。

（三）納稅人實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除政策的，仍按照原政策執(zhí)行。

（四）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

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