一、”利改稅“背景下的增值稅

1.追逐全球增值稅開征的熱潮和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革

上世紀(jì)80年代，無論從稅收規(guī)模還是開征國家來看，增值稅都已經(jīng)成為全球最主要商品稅，并且為適應(yīng)改革開放的浪潮，中國稅制必須要做出大幅調(diào)整，先將原來的國企利潤上繳改為所得稅形式上交國家，再將國企應(yīng)上交給國家的財政收入劃分為11個稅種向國家交稅，這11個稅種中就包含增值稅在內(nèi)。

第一步，對國營大中型企業(yè)實行稅利并存，也就是在企業(yè)的利潤中先征收一定比例的所得稅，對稅后的利潤采取多種形式在國家和企業(yè)之間進(jìn)行合理分配；第二步，則是在價格體系基本趨于合理的基礎(chǔ)上，將國營企業(yè)應(yīng)當(dāng)上交國家財政的收入“分稅種”向國家繳稅，由之前的“稅利并存”逐步過渡到“以稅代利”。

”利改稅“前后稅收收入的變化只能用突飛猛進(jìn)形容！

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局

2.上升為主體稅種滿足財政需要

盡管83年稅改讓”所得稅“出盡風(fēng)頭，但是伴隨著”利改稅“的春風(fēng)使增值稅遍布全國大地。剛開始只對幾種產(chǎn)品課征，在稅收中影響力不大，但隨后的幾年里，稅目不斷擴大，增值稅在94年分稅制改革前逐步確立為主體稅種，成為財政收入的主力軍。

而在1985年至1993年期間，受對國營企業(yè)新增利潤征收所得稅、取消調(diào)節(jié)稅、實行稅后還貸、降低所得稅稅率等因素影響，又出現(xiàn)了流轉(zhuǎn)稅占比逐步提高、所得稅占比逐步下降的情況。產(chǎn)品稅、增值稅和營業(yè)稅的收入占比從1985年的47%增加到1993年的68%，企業(yè)所得稅、個人所得稅的收入占比則由34%降低到17%。

工商稅逐年增長，其中工商稅包含增值稅、消費稅、營業(yè)稅等，增值稅又占據(jù)工商稅收半壁江山，而所得稅近十年發(fā)展止步不前。

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局

雖然增值稅發(fā)展迅猛，但是產(chǎn)生與營業(yè)稅征收有重疊、征收不普遍等問題，增值稅的作用也沒有完全顯現(xiàn)，距離全行業(yè)抵扣鏈條貫通還有很長一段距離要走。

二、”分稅制“下的增值稅

1.解決中央財政困難，增強中央統(tǒng)治力

”利改稅“在改革開放的加持下使稅收收入翻了好幾番，但是中央與地方的財權(quán)事權(quán)矛盾卻顯現(xiàn)，中央沒錢但是開銷大，找地方要錢還要看地方臉色。于是利用”分稅制“將”富有“的地方重要財源增值稅的75%放到中央的口袋中，這樣中央有錢后對地方講話腰板就硬了。

由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制剛剛確立，原有的財政體制使中央財力匱乏，不能實施必要的宏觀調(diào)控，在當(dāng)時的情況下，我國的“分稅制”選擇了中央財權(quán)相對集中、財力相對分散的集權(quán)式模式。1993年12月15日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》，并于1994年1月1日起實行。

如圖，93年前中央財政年年虧空，而地方基本收支平衡，而94年后中央年年有上千億盈余，地方虧空卻越來越大。地方缺錢用那就只能可憐兮兮的找中央調(diào)度下，這樣看來所謂的宏觀調(diào)控不過就是中央對地方的掌控力增強了。

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局

2.抑制投資和消費雙膨脹

為了緩解93、94年的高膨脹，運用分稅制改革，強化了增值稅、消費稅的調(diào)控作用，合理壓縮財政支出，并通過發(fā)行國債等財政政策，引導(dǎo)社會資金流向。而當(dāng)時采用的是生產(chǎn)型增值稅——即企業(yè)外購的固定資產(chǎn)中所含的進(jìn)項稅額不得抵扣，這樣可以抑制企業(yè)換購固定資產(chǎn)的熱潮；并且以增值稅為主體稅種、消費稅和營業(yè)稅為補充的流轉(zhuǎn)稅制的設(shè)立使得企業(yè)稅負(fù)增加，企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)就用提價方式，使得物價上漲，這樣也澆滅了消費者消費的熱情。