現(xiàn)實(shí)工作、生活中，我們見到各種各樣的增值稅發(fā)票，其中稅率一欄包括16%及10%（此二項(xiàng)由原先17%、13%、11%調(diào)整而來）、6%、5%及3%（嚴(yán)格來講，這叫“征收率”）、0%、免稅、不征稅和“***”符號(hào)。那么，這些稅率各有什么用途，又有什么區(qū)別呢？

01、三檔實(shí)際征稅稅率：16%、10%、6%

適用范圍

1、16%

銷售及進(jìn)口一般貨物（并非列明適用其他稅率）、銷售勞務(wù)（加工及修理修配）、銷售動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

2、10%

（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

（5）交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

（6）銷售不動(dòng)產(chǎn)

（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

（8）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

3、6%

（1）銷售一般服務(wù)（上述列明除外）；

（2）銷售無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）。

說明

適用于執(zhí)行一般計(jì)稅方法的一般納稅人。

（不含稅）銷售額×稅率（16%、10%、6%）=銷項(xiàng)稅額

銷售方取得法定扣稅憑證，可以依法抵扣?？梢蚤_具普通發(fā)票或者因購(gòu)買方（非消費(fèi)者個(gè)人）索取依法開具專用發(fā)票。開具何種發(fā)票對(duì)于銷售方計(jì)算銷項(xiàng)稅額并無(wú)關(guān)系；但若開具普通發(fā)票，則購(gòu)買方無(wú)法抵扣。

例：

　　甲公司銷售一批鋼材100萬(wàn)元（不含稅）給乙公司，適用增值稅稅率16%；假設(shè)甲公司當(dāng)期依法可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額12萬(wàn)元，乙公司當(dāng)期銷項(xiàng)稅額20萬(wàn)元。不考慮其他因素，詳細(xì)開票及計(jì)稅情況可見下表（單位“萬(wàn)元”）：

02、零稅率：0%

適用范圍

1、納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

2、境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。

說明

既然零稅率適用于出口涉外業(yè)務(wù)，通常不會(huì)開具專用發(fā)票，也不會(huì)涉及境外客戶抵扣問題。

注意事項(xiàng)：

零稅率不等于免稅，實(shí)行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率政策的納稅人在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，稅率選擇0%，不得開具增值稅專用發(fā)票。

03、兩檔征收率：5%、3%

具體適用范圍，建議查閱《簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目匯總，注意進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣》一文。

征收率適用于執(zhí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人以及全部小規(guī)模納稅人。

（不含稅）銷售額×征收率（5%、3%）=應(yīng)納稅額

因?yàn)楹?jiǎn)易計(jì)稅方法直接計(jì)算增值稅額，所以即使銷售方取得法定扣稅憑證，也是不得抵扣。銷售方可以開具普通發(fā)票或者因購(gòu)買方（非消費(fèi)者個(gè)人）索取依法開具專用發(fā)票。開具何種發(fā)票對(duì)于銷售方計(jì)算增值稅額并無(wú)關(guān)系；但若開具普通發(fā)票，則購(gòu)買方無(wú)法抵扣。

另外，還有一種優(yōu)惠情形，即“依照3%征收率減按2%計(jì)算增值稅”，這種情況下是不得開具增值稅專用發(fā)票的。

納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

（不含稅）銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

04、免稅

如果適用增值稅免稅政策，則稅率欄打印“免稅”字樣。

增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人，無(wú)論一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，皆可能涉及免稅政策（因?yàn)槊舛愴?xiàng)目過于繁多，本文不再一一列舉）。免稅情況下，不得開具增值稅專用發(fā)票。

05、不征稅

適用范圍如下：

（一）“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定的不征收增值稅項(xiàng)目：

1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息。

3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

通常情況下，上述情況不視為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不必開具發(fā)票（您去銀行存款，銀行給您結(jié)算利息，通常不會(huì)要求您開具發(fā)票）。

（第5項(xiàng)列于下表）

（二）《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》部分不征稅項(xiàng)目

注意事項(xiàng)

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼開票的，發(fā)票稅率欄顯示“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（三）根據(jù)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

注意事項(xiàng)

在增值稅計(jì)算中，無(wú)論“非應(yīng)稅項(xiàng)目”，還是“免稅項(xiàng)目”、“零稅率”項(xiàng)目，實(shí)際上都不用繳稅。但是，以上三者在稅收運(yùn)用中，還是有許多區(qū)別。詳細(xì)情況建議參考一下《非應(yīng)稅、免稅、零稅率，有什么區(qū)別？》一文。

06、差額征稅（***）

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）四、（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

例：

某人出售其購(gòu)入寫字樓一套給B公司，取得含稅收入100萬(wàn)元，房產(chǎn)購(gòu)入原價(jià)70萬(wàn)元，依法申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

稅額=（1000000-700000）÷（1+5%）×5%=14285.71元；

（不含稅）金額=1000000-14285.71=985714.29元。

稅額與（不含稅）金額并無(wú)法定稅率比例關(guān)系，稅率欄只能填寫“***”了。

目前差額征稅項(xiàng)目主要包括：

1、物業(yè)管理收取的自來水水費(fèi)

2、勞務(wù)派遣

3、安全保護(hù)服務(wù)

4、人力資源外包服務(wù)

5、建筑服務(wù)分包

6、銷售不動(dòng)產(chǎn)（稅法列舉情形）

7、金融商品轉(zhuǎn)讓

8、中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷售額（稅法列舉項(xiàng)目）

9、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

10、旅游服務(wù)

11、融資租賃服務(wù)

12、融資性售后回租

13、航空運(yùn)輸

14、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

15、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

16、納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

17、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。

18、簽證代理服務(wù)

19、代理進(jìn)口

20、航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)