收到小伙伴的一個問題，說“在攜程上訂購機(jī)票取得一張公司抬頭的電子發(fā)票，問該發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，對于這個問題，我看到群里有人說機(jī)票是可以抵扣的，有人說不可以抵扣。那具體能不能抵扣呢？今天咱們就分析一下這個問題。

我們上圖看到發(fā)票是小伙伴發(fā)給我的，發(fā)票是從網(wǎng)上第三方代理平臺購買的機(jī)票所開具的，從發(fā)票貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱上可以看到，該稅收編碼是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，適用稅率是6%，然而經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)是屬于現(xiàn)代服務(wù)中的商務(wù)輔助服務(wù)。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，包括各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》,經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)中的商務(wù)輔助服務(wù)。

攜程僅僅是代理平臺中介，商家可以在該平臺去銷售所代理的產(chǎn)品服務(wù)，如果開具發(fā)票對應(yīng)的稅收編碼不是旅客運(yùn)輸服務(wù)，而是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) ，那這個就不屬于合規(guī)的抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，這個大家日后要注意發(fā)票上對應(yīng)的稅收編碼是否屬于旅客運(yùn)輸服務(wù)！

旅客運(yùn)輸服務(wù)的發(fā)票抵扣需要注意以下4點(diǎn) ：

（1）取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣

（2）旅客運(yùn)輸服務(wù)的電子發(fā)票（非普通發(fā)票）可以抵扣

（3）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、代訂機(jī)票產(chǎn)品、旅游服務(wù)、機(jī)票款，均不適用

（4）旅客運(yùn)輸服務(wù)，一般計(jì)稅稅率為9%，簡易征收率為3%

稅務(wù)處理 ：

對于旅客運(yùn)輸憑證可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的有：

（1）增值稅專用發(fā)票

（2）增值稅電子普通發(fā)票

（3）注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單

（4）注明旅客身份信息的鐵路車票

（5）注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

【注意】未注明個人信息的如定額發(fā)票、觀光游覽車票、出租車機(jī)打發(fā)票，均不得作為抵扣憑證。航空和鐵路按9%抵扣，其他客運(yùn)按3%抵扣。

旅客運(yùn)輸服務(wù)扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額;

滴滴出行發(fā)票注明的稅額為3.88元作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

2. 取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷(1+9%)×9%

航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r款是分項(xiàng)列示的，包括票價、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空企業(yè)的銷售收入。現(xiàn)在燃油附加費(fèi)又取消了，所以也不用再考慮了！

《航空運(yùn)輸電子客票行程單》

例如：A公司是一般納稅人，2020年6月1日，公司派小劉從深圳到北京去出差，取得一張航空電子客票行程單，注明票價為2000元，機(jī)場建設(shè)費(fèi)50元。該機(jī)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？

航空旅客運(yùn)輸?shù)挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=2000 /（1+9%）*9% =165.14元

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=239/（1+9%）* 9% =19.73元

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額=180/(1+3%)×3%=5.56元

納稅申報(bào)：

依據(jù)填表說明，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫方法：

1、本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第1欄；

2、本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第4欄；

3、第10欄，作為統(tǒng)計(jì)欄，反映按規(guī)定本期購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額。本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。

如果是購進(jìn)國際旅客運(yùn)輸服務(wù)，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

答：不能。納稅人提供國際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購買國際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國際運(yùn)輸包括港澳臺、國內(nèi)飛往其他國家機(jī)票、其他國家之間機(jī)票。