（一）政策依據(jù)　　1.增值稅條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！　?.增值是實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括：　?。?）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

　?。?）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：　　 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；　　 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的?！　。?）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：　　由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；　　收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；　　所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！　。?）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

3.財(cái)稅【2016】36號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！　r(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：　?。?）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定（同增值稅細(xì)則）的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)?！　。?）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

（二）稅收籌劃節(jié)點(diǎn)分析　　1.價(jià)外費(fèi)用自身適用稅率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入適用稅率是否不同？　　2.價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)收取單獨(dú)核算可否單獨(dú)確認(rèn)收入？　　3.價(jià)外費(fèi)用符合什么條件可以不確認(rèn)收入？

（三）稅收籌劃案例解析　　案例1.A鞭炮廠是一般納稅人，2020年6月生產(chǎn)鞭炮共計(jì)10000箱，每箱價(jià)格300元（含增值稅），其中包含包裝物價(jià)值20元，進(jìn)項(xiàng)稅額260000元（稅率13%）已經(jīng)認(rèn)證，計(jì)算當(dāng)月該廠應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅，并提出稅收籌劃方案?！　〗馕觯?.包裝物是否征稅的條件：　 （1）一并銷售，無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)上如何核算，征稅；　?。?）不作價(jià)銷售，只收押金，未超期的，不征稅；　　 （3）對(duì)超過(guò)合同期限不再退還的押金或收取一年以上的押金（無(wú)論是否退還）均應(yīng)并入銷售額征稅。

　　2.酒類應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入的計(jì)稅　?。?）啤酒、黃酒包裝物押金收入，無(wú)論是否逾期，均不計(jì)征消費(fèi)稅　?。?）其他酒類產(chǎn)品包裝物押金收入，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅?！　‘?dāng)月應(yīng)納增值稅=300×10000÷1.13×13%－260000=85132.74元；　　應(yīng)納消費(fèi)稅=300×10000÷1.13×15%=398230.1元?！　?yīng)納城建及附加=（85132.74＋398230.1）×（5%＋3%＋2%）=48336.28元?！　?yīng)稅所得額=300×10000÷1.13－260000÷0.13－(398230.1＋48336.28)=208300.9元；　　應(yīng)納所得稅=208300.9×25%=52075.22元?！　】傆?jì)應(yīng)納稅=85132.74＋398230.1＋48336.28＋52075.22=583774.3元

　　籌劃方案一：包裝物不作價(jià)銷售，而是收取押金，期限一年，則押金收入不并入銷售額征稅。通過(guò)籌劃，鞭炮廠以每箱280元的價(jià)格銷售，并收取20萬(wàn)元押金。　　押金在合同期限內(nèi)且未超過(guò)一年，不納稅?！　‘?dāng)月應(yīng)納增值稅=280×10000÷1.13×13%－260000=62123.89元；　　當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=280×10000÷1.13×15%=371681.4元　　節(jié)約增值稅=85132.74－62123.89=23008.85元；　　節(jié)約消費(fèi)稅=398230.1－371681.4=26548.7元?！　」?jié)約城建及附加=(23008.8＋26548.7）×10%=4955.75元　　應(yīng)稅所得額:　　280×10000÷1.13－260000÷0.13－(48336.28-4955.75)－371681.4=62814.18元　　應(yīng)納所得稅:62814.18×0.25=15703.54元?！　】傆?jì)應(yīng)納稅=62123.89＋371681.4＋(48336.28-4955.75)＋15703.54=492889.4元；　　總計(jì)節(jié)稅額=583774.3－492889.4=90884.9元?！?/span>　注：押金逾期未退還時(shí)確認(rèn)增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅收入。押金合同期限一年時(shí)，實(shí)際相當(dāng)于延遲繳納稅款（90884.9元）一年。

　　籌劃方案二：包裝物不作價(jià)銷售，而是收取押金，期限二年，押金按年支付。通過(guò)籌劃，鞭炮廠以每箱280元的價(jià)格銷售，并一次性收取20萬(wàn)元押金。　　押金在合同期限內(nèi)且未超過(guò)一年，不納稅。結(jié)果與方案一相同?！　‘?dāng)押金超過(guò)12個(gè)月時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅征收，企業(yè)所得稅因?yàn)樵趦赡旰贤趦?nèi)不征。比第一個(gè)方案延遲繳納企業(yè)所得稅兩年?！　『贤狡冢▋赡暌院螅┭航鹞赐诉€的，三稅都征?！　?.12個(gè)月內(nèi)時(shí)，押金不征稅，只征收鞭炮的各項(xiàng)稅?！　?.押金超過(guò)12個(gè)月時(shí)，押金要征收增值稅和消費(fèi)稅，不征企業(yè)所得稅。　　3.押金超過(guò)24個(gè)月（已超合同期）不再退回的，征收企業(yè)所得稅。

　　籌劃方案三：包裝物不作價(jià)銷售，而是收取押金，期限二年，押金按年支付。通過(guò)籌劃，鞭炮廠以每箱280元的價(jià)格銷售，并分兩次收取押金，每次10萬(wàn)元。　　押金在合同期限內(nèi)且未超過(guò)一年，不納稅。結(jié)果與方案一相同?！　?.12個(gè)月內(nèi)時(shí)，押金不征稅，只征收鞭炮的各稅，　　2.押金（10萬(wàn)）超過(guò)12個(gè)月時(shí)，征收增值稅和消費(fèi)稅，不征企業(yè)所得稅?！　?.押金（20萬(wàn)）超過(guò)24個(gè)月不再退回的，征收企業(yè)所得稅。第二次押金（10萬(wàn)）超過(guò)第二個(gè)12個(gè)月時(shí)（或不退還時(shí)）征收增值稅，消費(fèi)稅?！?/span>　籌劃方案四：包裝物不作價(jià)銷售，而是收取押金，并且適當(dāng)調(diào)低鞭炮的價(jià)格，適當(dāng)調(diào)高包裝物押金（30萬(wàn)）的金額，其他條件同方案三或二都可以。　　1.12個(gè)月內(nèi)時(shí)，押金不征稅，只征收鞭炮（調(diào)低價(jià)格后）的各稅，　　2.押金（15萬(wàn)）超過(guò)12個(gè)月時(shí)，征收增值稅和消費(fèi)稅，不征企業(yè)所得稅?！　?.押金（30萬(wàn)）超過(guò)24個(gè)月不再退回的，征收企業(yè)所得稅。第二次押金（15萬(wàn)）超過(guò)第二個(gè)12個(gè)月時(shí)（或不退還時(shí)）征收增值稅，消費(fèi)稅。

若有疑問(wèn)，歡迎留言討論加關(guān)注，后續(xù)將開(kāi)通稅務(wù)籌劃專欄?。?！