時(shí)常有建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢收到個(gè)人或包工頭代開的發(fā)票入賬，認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)所得代開發(fā)票時(shí)稅局已征收個(gè)稅，無(wú)需付款方代扣個(gè)稅，認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬代開發(fā)票時(shí)稅局不征收個(gè)稅，必須由付款方履行代扣代繳個(gè)稅義務(wù)，否則將承擔(dān)處罰風(fēng)險(xiǎn)。

顯然前者對(duì)建筑服務(wù)雙方都實(shí)惠為優(yōu)選。那么究竟如何做才能符合經(jīng)營(yíng)所得呢？一起來(lái)看陜西航信財(cái)稅專家的解答。

專家解說(shuō)

先要掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得區(qū)別，還要事前了解業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)代開發(fā)票事項(xiàng)的具體規(guī)定。

勞務(wù)報(bào)酬所得及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的主要區(qū)別

1、從事具體行為的不同

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定：

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。”

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)【1996】127號(hào)）第三條規(guī)定：

從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！　氖陆ㄖ惭b業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、征收個(gè)稅稅率和繳納方式不同

勞務(wù)報(bào)酬——由支付方按20%-40%的預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳，次年6月30日之前，個(gè)人需要納入綜合所得匯算清繳（代開發(fā)票的備注欄會(huì)注明“個(gè)人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳”的提醒）；

經(jīng)營(yíng)所得——由代開票的稅務(wù)機(jī)關(guān)采用隨征率（各地征收率不同，在0.3%-1.5%之間）直接征收，且個(gè)人無(wú)需進(jìn)行個(gè)稅綜合所得匯算清繳。

3、如何判斷屬于勞務(wù)報(bào)酬所得還是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

符合以下情況之一的屬于經(jīng)營(yíng)所得按征收率計(jì)算個(gè)稅

1. 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

2. 有雇傭的人員；

3. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)；

4. 貨物的生產(chǎn)銷售及批發(fā)和零售；

5. 加工、修理修配勞務(wù)；

不符合上述情況的按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算個(gè)稅

重要提醒

提醒1：上述是南寧稅務(wù)局的規(guī)定，供參考，經(jīng)營(yíng)所得必須具備：一是有穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)及固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；二是有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的行為；三是團(tuán)體合作非個(gè)人獨(dú)立作業(yè)。

提醒2：稅局代開發(fā)票，通常主要依據(jù)業(yè)務(wù)合同的內(nèi)容來(lái)綜合判斷業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)事前了解建筑服務(wù)發(fā)生地對(duì)代開發(fā)票事項(xiàng)的具體規(guī)定，建議合同中要體現(xiàn)團(tuán)隊(duì)合作模式（非個(gè)人獨(dú)立作業(yè)），持續(xù)經(jīng)營(yíng)（合同中要體現(xiàn)一定的施工工期），要按照真實(shí)業(yè)務(wù)在合同中準(zhǔn)備好充足的業(yè)務(wù)鏈條。

提醒3：稅局代開發(fā)票，依據(jù)凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策，故提醒2023年自然人代開發(fā)票，要享受增值稅免稅政策，需辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。

提醒4：代開發(fā)票涉及稅種：增值稅征收率3%，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2023年，減按1%（辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，能享受免征增值稅優(yōu)惠政策）；城市維護(hù)建設(shè)稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%（免征增值稅同時(shí)免征附加稅費(fèi)，如繳納附加稅費(fèi)可享受減半征收優(yōu)惠）；簽訂合同，印花稅按工程金額的0.3‰貼花（也享受減半征收優(yōu)惠）。

提醒5：代開發(fā)票地點(diǎn)有限制，應(yīng)直接向工程施工地即建筑服務(wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，不得隨意找隨征率偏低的地方開具，否則屬于無(wú)效憑證。

結(jié)論：從上述內(nèi)容得知，符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得代開發(fā)票稅局個(gè)人所得稅隨征，付款方無(wú)需履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。個(gè)人或包工頭代開發(fā)票合同是關(guān)鍵，必須在建筑服務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。