所得稅一直是會計實務(wù)學(xué)習(xí)中比較難的章節(jié)，難于理解，也難于應(yīng)用。筆者也是在這一章節(jié)深受其害。下面簡單的談一下所得稅入門的一些想法。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值的比較

當資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的時候，差異為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)計算遞延所得稅負債，也就是遞延所得稅負債=差異*未來稅率

當資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的時候，差異為可抵扣暫時性差異，應(yīng)計算遞延所得稅資產(chǎn)，也就是遞延所得稅資產(chǎn)=差異*未來稅率

上述理論的話，可以這么理解。當資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，那么計稅基礎(chǔ)計算出來的應(yīng)納稅額大于資產(chǎn)賬面價值計算出來的應(yīng)納稅額，由于未來交稅也應(yīng)當以資產(chǎn)的賬面價值計算出來的應(yīng)納稅額為準，計稅基礎(chǔ)計算出來的應(yīng)納稅額是現(xiàn)時的所得稅金額，也就是相較于資產(chǎn)的賬面價值其實是多交了所得稅，未來應(yīng)當?shù)挚郏簿褪强傻挚蹠簳r性差異，也就是形成了遞延所得稅資產(chǎn)

當資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，那么以賬面價值計算出來的所得稅就大于了計稅基礎(chǔ)，由于計稅基礎(chǔ)計算的是現(xiàn)時的應(yīng)納稅額，所以以賬面價值計算出來所得稅與計稅基礎(chǔ)計算出來的所得稅未來還要補稅，就形成了應(yīng)納稅暫時性差異，也就是遞延所得稅負債。

而所謂的資產(chǎn)的賬面價值，也就是說資產(chǎn)的原值減去減值再減去折舊/攤銷而形成。而資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是入賬價值減去折舊攤銷而形成。在這里要插一句，關(guān)于會計上所有估計的數(shù)據(jù)，稅法是基本上不認可的。比如預(yù)計負債，比如資產(chǎn)減值，再比如公允價值之類的數(shù)據(jù)。

在這里，要單獨說一下無形資產(chǎn)的所得稅理論，稅法規(guī)定為開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新公益發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

而按照會計規(guī)定，因為計稅基礎(chǔ)應(yīng)當在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計75%（比如按照會計賬面價值時600萬元的話，那么稅法的計稅基礎(chǔ)就是600*175%=1050萬元），因而產(chǎn)生賬面價值和計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異，但是按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認該暫時性差異的所得稅影響，也就是不確認遞延所得稅資產(chǎn)（因為無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)大于了賬面價值）。該差異產(chǎn)生于無形資產(chǎn)的初始確認，并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，在初始確認時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，不確認其所得稅影響（也就是沒有遞延所得稅），但是由于稅法規(guī)定可以加計扣除，所以對于當年或者當月影響的應(yīng)交所得稅還是有影響的，影響的部分就是在利潤總額上再減去加計扣除部分的75%，然后再計算當期應(yīng)交所得稅。

上面說的這些，就是個人對于資產(chǎn)科目上所得稅的一些看法。想法并不成熟，歡迎指正。