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一、目標(biāo)

每一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，都是一個(gè)小的審計(jì)項(xiàng)目，每一個(gè)小的審計(jì)項(xiàng)目，都要現(xiàn)有一個(gè)小目標(biāo)。

有了自己的小目標(biāo)，其實(shí)就建立審計(jì)思路的起點(diǎn)。

我們做審計(jì)，就是不停的建立一個(gè)一個(gè)的小目標(biāo)，有了目標(biāo)，就有了思路，有了思路，就會(huì)有方法，方法的實(shí)施，會(huì)讓我們發(fā)現(xiàn)新的問(wèn)題，從而繼續(xù)建立新的目標(biāo)和方法，最后得出審計(jì)結(jié)論。

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首先我們要總覽會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表是各類信息的濃縮，可以看出報(bào)表的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)情況和主要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

然后通過(guò)報(bào)表看到每個(gè)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)，明確每個(gè)報(bào)表項(xiàng)目背后的數(shù)字是什么性質(zhì)，確定有可能有疑問(wèn)的科目，是否存在關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容，動(dòng)態(tài)的變化趨勢(shì)，報(bào)表間的勾稽關(guān)系等。

我們的主要目標(biāo)，就是去攻克我們通過(guò)上述了解發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題。

主要的目標(biāo)原則：

資產(chǎn)負(fù)債表通常我們更關(guān)注余額測(cè)試，而利潤(rùn)表我們通常更關(guān)注發(fā)生額。

除了存貨與收入以外，借方發(fā)生額我們通常更關(guān)注高估，貸方發(fā)生額我們通常更關(guān)注低估。

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二、具體程序

有了目標(biāo)，我們就要為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)確定方法，并執(zhí)行具體的審計(jì)程序。

根據(jù)我們發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)，進(jìn)行審核和抽查，我們發(fā)現(xiàn)的各類線索都要進(jìn)行標(biāo)注，做到審查的軌跡清晰，讓復(fù)核人清楚的看到我們的審計(jì)流程和審計(jì)程序。

1）程序的表現(xiàn)形式包括表格和描述兩種方式。基本上是以實(shí)質(zhì)性底稿的形式表達(dá)出來(lái)。

表格的好處是可以清晰地表達(dá)出你所做的程序，和你想表達(dá)的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系。

除了表格以外，還需要對(duì)你做的程序和工作進(jìn)行描述，比如你親自去發(fā)了函證，你是如何進(jìn)行抽樣的，你是如何進(jìn)行盤點(diǎn)的，看到了什么，聽(tīng)到了什么，這些都構(gòu)成審計(jì)證據(jù)和程序。

2）程序要邏輯清晰。

我們都經(jīng)歷過(guò)在新接到一個(gè)項(xiàng)目的時(shí)候，通常會(huì)翻看以前的底稿，很多時(shí)候，如果我們不完全了解這個(gè)項(xiàng)目，很多底稿就很難去看。

沒(méi)有交叉索引，數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系不清晰，沒(méi)有層次，就像一本沒(méi)有目錄的書(shū)，然后你去一頁(yè)一頁(yè)地去翻，鬼知道你到底做了什么程序。

工作的時(shí)候，最好可以以某一個(gè)循環(huán)為主體進(jìn)行審計(jì)，比如銷售與收款，采購(gòu)與付款，這樣可以更有效率的建立勾稽關(guān)系。

對(duì)于報(bào)表各項(xiàng)目之間，各表與表之間，都要進(jìn)行勾稽和交叉索引。

3）保持簡(jiǎn)潔

（1）盡量消除冗余信息，把底稿最簡(jiǎn)單化；

（2）同一個(gè)事項(xiàng)，只在一個(gè)地方詳述，其他地方只引用；

（3）一張底稿說(shuō)一個(gè)事情。

（4）該標(biāo)識(shí)的地方少用文字。

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三、發(fā)現(xiàn)

通過(guò)一系列程序的執(zhí)行，得出審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

1）、正確的發(fā)現(xiàn)

對(duì)無(wú)異常的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行描述，比如通過(guò)檢查，數(shù)據(jù)沒(méi)有差異，與原件核對(duì)一致等等。

2）、差異發(fā)現(xiàn)

實(shí)質(zhì)性程序測(cè)算，發(fā)現(xiàn)的金額差異。比如固定資產(chǎn)折舊測(cè)算產(chǎn)生差異，或者報(bào)表勾稽關(guān)系不對(duì)等等。

3）、其他發(fā)現(xiàn)

對(duì)分析有異常的,給予解釋說(shuō)明,或補(bǔ)充進(jìn)一步程序核實(shí)異常的合理性或差錯(cuò)情況。

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四、結(jié)論

每做完一項(xiàng)測(cè)試，一定要針對(duì)上一步的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，得出審計(jì)結(jié)論。

1）數(shù)字結(jié)論

對(duì)于我們上一步發(fā)現(xiàn)的數(shù)字，得出是否可以確認(rèn)。若數(shù)字差異較大，則需要考慮是否進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。

2）問(wèn)題結(jié)論

特殊領(lǐng)域程序，如舞弊風(fēng)險(xiǎn)考慮、持續(xù)經(jīng)營(yíng)考慮、對(duì)比數(shù)考慮、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易等，存在可能影響報(bào)表意見(jiàn)的問(wèn)題。

3）說(shuō)明結(jié)論

對(duì)需要說(shuō)明的事項(xiàng)和數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的描述說(shuō)明，包括與客戶溝通事項(xiàng)的記錄，企業(yè)的處理方式。

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每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，每一個(gè)報(bào)表科目，都按照這四步去做，其實(shí)就可以做到審計(jì)思路清晰。

雖然已經(jīng)離開(kāi)了事務(wù)所，但在未來(lái)的工作中，依然會(huì)涉及到公司的內(nèi)部審計(jì)，前天剛剛出差做完一個(gè)公司內(nèi)部的審計(jì)回來(lái)，不同的領(lǐng)域，不同的思考，保持思考，并從新的角度去專研。

珍惜每一個(gè)項(xiàng)目機(jī)會(huì)，積累經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真經(jīng)歷過(guò)的，都是財(cái)富。