案情概況：

A企業(yè)是一家軟件研發(fā)企業(yè)，2018年為了生產(chǎn)研發(fā)，購(gòu)入某設(shè)備，價(jià)格為400萬元，在購(gòu)入設(shè)備時(shí)已采用一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的方式在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并享受了加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，同時(shí)，會(huì)計(jì)上采用直線法進(jìn)行折舊。2020年，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在完成2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，加計(jì)扣除了賬上的該研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)，造成重復(fù)扣除固定資產(chǎn)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查下，該企業(yè)最終補(bǔ)繳稅款6萬元。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用扣除的設(shè)備器具，如果同時(shí)符合加計(jì)扣除條件，可以在當(dāng)年加計(jì)扣除。但以后年度的折舊，就不能再于所得稅前扣除。

在上述案例中，A企業(yè)已于2018年將所購(gòu)買的設(shè)備一次性計(jì)入成本費(fèi)用，并在當(dāng)年享受了加計(jì)扣除的優(yōu)惠，但企業(yè)在2019年會(huì)計(jì)上繼續(xù)進(jìn)行折舊攤銷時(shí)，未對(duì)攤銷的部分進(jìn)行納稅調(diào)增，導(dǎo)致2019年企業(yè)所得稅重復(fù)稅前扣除和重復(fù)加計(jì)扣除。

企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，針對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅務(wù)規(guī)定的處理方式和會(huì)計(jì)在計(jì)量原則、計(jì)算方式等方面存在一定的差異，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分可能存在稅會(huì)差異的項(xiàng)目。

應(yīng)對(duì)人員建議，企業(yè)在享受固定資產(chǎn)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除的優(yōu)惠政策時(shí)，賬冊(cè)上應(yīng)做好備注，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，注意對(duì)已全額扣除的固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)增。

主要政策：

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）等16個(gè)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）

三、折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

(一)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

(二)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

5.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）

第二十八條

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。