遞延所得稅的產(chǎn)生是由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號－所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅。即通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別計入應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

簡單來說，就是會計上認(rèn)定的繳稅金額和稅局認(rèn)定的金額不一致，而形成了暫時性的差異，就是遞延所得稅。需要注意的是繳稅的總額是一樣的，只是在繳稅的時間上形成的差異而已。

那為什么會形成這樣的差異呢？主要是由于我們看到的財務(wù)報表是公司會計部門編制的，而會計上是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定計稅基礎(chǔ)，但稅務(wù)局也有自己的一套計稅標(biāo)準(zhǔn)，一般只認(rèn)定實際中發(fā)生了的交易或變動，它不考慮你是分期也好，預(yù)付也好等，從而形成了這樣的差異。

遞延所得稅資產(chǎn)

簡單的理解，就是會計上認(rèn)定的計稅金額小于稅法認(rèn)定的金額，形成的差異在未來預(yù)計可以用來抵稅的，故而類似一項資產(chǎn)。其中有些常見的細項如下：

● 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

對于大多數(shù)公司來說，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一般都是遞延所得稅資產(chǎn)下最大的一項了。一般來說，企業(yè)銷售商品形成的應(yīng)收賬款，會計上出于審慎的原則，是需要計提壞賬準(zhǔn)備的，而稅法上在壞賬真實發(fā)生之前是不認(rèn)可企業(yè)所提取的減值準(zhǔn)備的，所以這個時候，會計上的計稅基礎(chǔ)就小于了稅法的計稅基礎(chǔ)，從而形成了遞延所得稅資產(chǎn)。

舉個例子：一家公司會計期內(nèi)收入1000萬元，成本800萬，計提壞賬損失100萬，那么利潤總額是100萬元，計算出來的所得稅費用（按25%稅率）為25萬元，這是會計核算的稅費（利潤表中）。

但按照稅法上規(guī)定，計提的壞賬準(zhǔn)備只有在實際發(fā)生的時候才可以稅前列支，所以報稅的時候，算出來的利潤總額是200萬元，對應(yīng)的稅費為50萬元（同樣25%稅率）。

由此看到，兩者計稅基礎(chǔ)出現(xiàn)不同，稅法是法律，要求必須繳稅50萬，會計上算出來是25萬，那么現(xiàn)在要多交25萬，多交的25萬就是我們所說的遞延所得稅資產(chǎn)。假設(shè)未來公司確實發(fā)生了壞賬損失，稅務(wù)局允許用多交的25萬來抵扣當(dāng)期的稅費，這時就相當(dāng)于一項資產(chǎn)的存在。當(dāng)然，如果未來根本沒有發(fā)生壞賬的話，稅局多征收的25萬稅費，也沒有冤枉公司，還避免了公司因計提壞賬準(zhǔn)備而逃稅。

拿招行的遞延所得稅資產(chǎn)來看，高達405.56億元，其中由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)達350.72億元，確實不是個小數(shù)目，對未來利潤可能產(chǎn)生很大影響。那招行提這么多準(zhǔn)備，是否真的有必要呢，還是存在隱藏利潤之嫌，那么從這個科目開始就可以引起我們的重視，而接下來就可以對其做進一步的分析。一般來說，資產(chǎn)減值損失就是一個調(diào)節(jié)會計期利潤的一個常見工具之一。

● 未實現(xiàn)損益

未實現(xiàn)損益一般是指母子公司之間發(fā)生的生意來往行為，商品只是在內(nèi)部流通，還并未對外銷售，但是在稅局方面只要有銷售行為的發(fā)生就已經(jīng)確認(rèn)了稅費。而只有公司在對外部售出商品或服務(wù)之后，才在公司的會計合并報表中列示稅費，未來對外發(fā)生交易時，是可以抵扣所得稅的，類似于以后的一項資產(chǎn)存在。

但是，這一項需要注意的是，如果此項數(shù)額較大，也要結(jié)合其產(chǎn)品來看，產(chǎn)品有無滯銷或流通不暢等情況，否則的話若不能實現(xiàn)對外銷售，那么體現(xiàn)在賬上的只是一項虛增資產(chǎn)。

● 可抵扣虧損

一般來說，虧損的公司在稅法上是不用繳稅的，公司可以預(yù)計在未來年限實現(xiàn)盈利，盈利的金額可優(yōu)先彌補虧損，待彌補完虧損之后若有盈利部分才需要交納所得稅。要注意的是，可抵扣虧損有五年的期限限制，必須用五年內(nèi)的盈利抵扣，第六年的盈利是不可以抵扣先前的虧損，而應(yīng)直接繳納所得稅。

例如，A公司2012年度虧損1000萬，當(dāng)年不用繳納所得稅，但預(yù)計未來年度可以產(chǎn)生盈利，則2012年度會計上的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計為：1000萬*25% = 200萬。假設(shè)2013年產(chǎn)生盈利400萬元，那么可抵扣暫時性差異將變?yōu)?00萬，遞延所得稅資產(chǎn)即為600萬*25% = 150萬。

假設(shè)2014年公司繼續(xù)賺了800萬，那么此時可抵扣暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)都將變?yōu)?，公司已經(jīng)彌補完虧損后，還有200萬的盈利，則當(dāng)期所得稅費為200*25% = 50萬。（例子中假設(shè)無遞延所得稅負(fù)債項）

● 遞延收益

遞延收益，一般來說如政府補助等，稅法上是一旦企業(yè)收到補助時，就征收稅費，但是會計上是需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來，分別計入以后各會計期內(nèi)。由于稅局已經(jīng)收稅，所以遞延收益在后期確認(rèn)收入時，該塊收入的所得稅是可以被抵扣的，在未來類似于資產(chǎn)性質(zhì)，而被計入遞延所得稅資產(chǎn)項。此外，如?？低暤奈炇瘶I(yè)務(wù)，收取的云存儲費用，一般會計入到遞延收益內(nèi)，也可借此大致了解螢石收費用戶數(shù)的規(guī)模和增減狀況。

● 股權(quán)激勵

根據(jù)稅法規(guī)定，對于股權(quán)激勵，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。只有在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

而會計上是在做股權(quán)激勵授予對象時，就已計入到當(dāng)期的成本費用了，所以造成了應(yīng)納稅所得額的差異。由于會計上的應(yīng)納稅所得額小于稅法上的所得額，即形成了遞延所得稅資產(chǎn)。

此外預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債以及應(yīng)付職工薪酬等都有類似的原理，就不再展開。

遞延所得稅負(fù)債

與遞延所得稅剛好相反，會計上認(rèn)定的計稅金額大于稅法認(rèn)定的金額，稅法上認(rèn)為本期可以少繳納稅，但對于企業(yè)來說未來還是要繳的，只是時間推后了而已，所以類似于一項負(fù)債。細項如下：

● 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

可供出售金融資產(chǎn)一般指企業(yè)持有的股票、債券等金融資產(chǎn)，由于稅法上認(rèn)定只有當(dāng)賣出股票或債券的時候才征收所得稅，與會計上在計稅時點上的不同，而形成了遞延所得稅負(fù)債。另外可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得成本，但會計上可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為公允價值，公允價值上升了，會計上的應(yīng)納稅所得額大于稅法的計稅基礎(chǔ)，記為遞延所得稅負(fù)債。

此外，未實現(xiàn)匯兌收益、應(yīng)收利息項也是類似的原因，稅法上也都是因為要實際中發(fā)生了才計稅而和會計上的處理形成了應(yīng)納稅所得額的差異。

● 折舊方式

遞延所得稅負(fù)債中常見的一種減少稅負(fù)的情形是，改變折舊方式。稅法規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備新購進的單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。其中，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

例如，假設(shè)A公司，2014年6月購買了一臺600萬的研發(fā)設(shè)備，預(yù)計可以使用3年，最后殘值為0，那么每年折舊200萬元。這是公司在會計上通常的處理方式（直線平均法）。

可是A公司在報稅的時候打起了小算盤，想延后支付一部分稅款。A公司認(rèn)為，設(shè)備在前一年運用的次數(shù)頻繁，但后兩年隨著技術(shù)的進步，設(shè)備陳舊，A公司可能又會購買新的設(shè)備，那么這臺設(shè)備用的頻率就會更少，于是想采取加速折舊法，折舊額三年內(nèi)由多到少。

由于折舊能減少應(yīng)納稅所得額，即減少利潤，從而所得稅減少。這樣一來，稅法上頭一年就可以少繳所得稅（因為多扣除了折舊，應(yīng)納稅所得額比起會計上的少一些），雖然后一年會比按會計上計算要多繳所得稅（因為少扣除了折舊，應(yīng)納稅所得額比起會計上的多一些），但最終達到了晚付稅款的目的，當(dāng)然無論是稅法還是會計上，所繳納稅總額是一樣的。

遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的特點

遞延所得稅資產(chǎn)，簡單來說，就是當(dāng)期向稅局多交了稅，以后可能會抵扣，少交點稅。一方面，企業(yè)把以后的稅都交了，對企業(yè)資金是一個占用。另一方面，企業(yè)未來有可抵扣的稅，對調(diào)節(jié)或平滑企業(yè)報表上的利潤，是個很好的方式。

遞延所得稅負(fù)債，雖然稅費以后還是要交，但可以達到延遲繳稅的目的，相當(dāng)于稅局給公司的一筆無息貸款，讓公司當(dāng)期獲得額外的資金。在實際中，所謂現(xiàn)金為王，公司也可以運用這筆資金維持日常運作，也可以進行投資和擴大規(guī)模等。

總而言之，對于遞延所得稅科目，我認(rèn)為主要就是搞清楚三個問題，第一，理解遞延所得稅及其包含細項的形成原因，這是基礎(chǔ)的認(rèn)識。第二，了解遞延所得稅可能對利潤的調(diào)節(jié)作用，不排除某些企業(yè)在收入好的時候隱藏利潤，在收成不佳的時候適當(dāng)釋放利潤，做到旱澇保收。

第三，通過遞延所得稅科目，結(jié)合公司業(yè)務(wù)等，側(cè)面了解公司的基本狀況。每一個細項都是公司傳遞的一個信息，我們要善于抓住細節(jié)，還原公司的真實面貌，盡可能了解的更全面。