承租房屋裝修費(fèi)如何在所得稅前扣除

問：我公司為新成立的企業(yè)，辦公用房為從其他公司租入，承租期五年，對(duì)房屋進(jìn)行簡單裝修發(fā)生了20萬元的費(fèi)用，請(qǐng)問我公司承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)能否一次性在企業(yè)所得稅前扣除？

答：《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國電力法>等四部法律的決定》（主席令第二十三號(hào)）重新公布的《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第六十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。第六十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<2010年所得稅問題解答>的通知》（青地稅函[2011]4號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用支出，分三年攤銷。對(duì)提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費(fèi)，可在當(dāng)年一次性稅前扣除。

《北京市國家稅務(wù)局2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》明確，《實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限。對(duì)于企業(yè)租入房屋未改變房屋結(jié)構(gòu)且未延長房屋使用年限的，不屬于固定資產(chǎn)改建支出，應(yīng)按照裝修的受益期確認(rèn)攤銷時(shí)限。

從《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》以及上述兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑來看，承租房屋發(fā)生裝修費(fèi)有按不低于三年的期限分期攤銷的，有按租賃期限分期攤銷的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存在差異。因此，建議你公司與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，了解當(dāng)?shù)氐木唧w執(zhí)行口徑。