前面的文章已經(jīng)說(shuō)過(guò)所得稅學(xué)習(xí)的資產(chǎn)和負(fù)債的最基本的理論，今天我們來(lái)說(shuō)一下兩個(gè)比較具體的資產(chǎn)的所得稅的一些點(diǎn)。

一、投資性房地產(chǎn)

賬面價(jià)值如果是成本模式的話，就是初始成本-累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如果是公允價(jià)值模式的話，就是期末的公允價(jià)值

但是如果是計(jì)稅基礎(chǔ)的，就是初始成本-累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷

稅法不承認(rèn)投資性房地產(chǎn)的減值，也不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

如果投資性房地產(chǎn)未來(lái)要出售的話，那么其他綜合收益確認(rèn)的遞延所得稅需要沖回

二、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

由于金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值是其公允價(jià)值，而公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法對(duì)于公允價(jià)值是不承認(rèn)的，只認(rèn)為計(jì)稅依據(jù)取得時(shí)的取得成本，這就導(dǎo)致了賬面價(jià)值與計(jì)稅依據(jù)之間大概率是存在暫時(shí)性差異的。當(dāng)然，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)其他綜合收益的金融資產(chǎn)都是一樣的。

但是不一樣的地方是，交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)損益需要在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額也就是應(yīng)納稅所得額時(shí)需要調(diào)整回來(lái)，如當(dāng)期確認(rèn)了的公允價(jià)值變動(dòng)收益，則應(yīng)在利潤(rùn)總額中減去再計(jì)算所得稅，如果確認(rèn)的是公允價(jià)值變動(dòng)損失，則應(yīng)在利潤(rùn)總額中加回來(lái)計(jì)稅。當(dāng)然，由于資產(chǎn)賬面價(jià)值的變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)期的遞延所得稅負(fù)債/資產(chǎn)。

如果是其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了其他綜合收益，也就是權(quán)益性科目中，與當(dāng)期利潤(rùn)并無(wú)關(guān)系，所以其公允價(jià)值變動(dòng)并不影響期末利潤(rùn)總額，也就不會(huì)影響計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。而只是確認(rèn)當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債/資產(chǎn)即可。

無(wú)論是其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資還是投資性房地產(chǎn)模式轉(zhuǎn)換所產(chǎn)生的其他綜合收益（僅限于轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于轉(zhuǎn)換前固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果不是，那么就是公允價(jià)值變動(dòng)損益了），所產(chǎn)生的遞延所得稅，不計(jì)入所得稅費(fèi)用科目，而是其他綜合收益。

總體來(lái)說(shuō)，當(dāng)期確認(rèn)了其他綜合收益的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的，那么在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，不應(yīng)該考慮導(dǎo)致計(jì)入了其他綜合收益的遞延所得稅的暫時(shí)性差異。