如何理解遞延所得稅本質(zhì)原理？

解答：

遞延所得稅產(chǎn)生的原因，在于會計核算依照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與繳納所得稅依據(jù)的稅法存在差異，而且是暫時性差異。

會計核算中，有兩項基本原則，是遞延所得稅產(chǎn)生的主要原因，或者是您說的本質(zhì)原理。

一、配比原則

依照會計準(zhǔn)則規(guī)定，“所得稅費用”與企業(yè)的利潤總額存在配比關(guān)系。

如果不存在或不考慮稅會差異的情況，有下列公式成立：

所得稅費用=利潤總額×稅率（1）

應(yīng)交所得稅=所得稅費用（2）

如果存在永久性差異，納稅調(diào)增或調(diào)減，就直接在公式（1）的基礎(chǔ)上加減。

但是，如果存在暫時性差異的，則不能再在公式（1）的基礎(chǔ)上進(jìn)行加或減，即不應(yīng)該增加“所得稅費用”，而是直接在公式（2）上進(jìn)行減或加。

比如，企業(yè)會計核算的利潤總額為1000萬元，對應(yīng)的“費用”就是250萬元（假定稅率25%）。如果該年度享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)減了100萬元，少繳了2.5萬元的所得稅。由于這個少交稅只是暫時的，并沒有從根本上減少企業(yè)的“費用”，所以會計核算的“費用”不變。（備注，所得稅費用，對于企業(yè)來說就是一項費用）

既然“費用”不變，多交或少交的稅款只是暫時性的，就會造成會計分錄的借貸不等，因此，會計準(zhǔn)則規(guī)定或會計們就設(shè)計了——遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債。

公式（1）是核心，所有的稅會差異調(diào)整，都是圍繞這個核心在轉(zhuǎn)，該公式也是遞延所得稅的“定海神針”。

公式（1），其實就是“配比原則”的體現(xiàn)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

凡是學(xué)習(xí)過會計學(xué)的人，都明白該原則的含義。

比如，企業(yè)享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，暫時少繳稅款。在這一過程中，企業(yè)的“費用”已經(jīng)發(fā)生，不管是否實際付款，都應(yīng)該確認(rèn)費用。所以，會計核算需要根據(jù)當(dāng)期的利潤總額確認(rèn)“所得稅費用”，而暫時沒有支付的款項就只能計入負(fù)債——遞延所得稅負(fù)債。后期，會計核算繼續(xù)折舊，稅務(wù)無折舊扣除，會計折舊減少利潤也就減少了“所得稅費用”，但是納稅調(diào)增需要繳納前期少交稅款，就是在還債，會計核算就減少負(fù)債——遞延所得稅負(fù)債。

遞延所得稅資產(chǎn)，其實也是這個原理。比如，企業(yè)跨年度預(yù)收了租金，但是不能滿足在租賃期內(nèi)均勻計算的稅法規(guī)定，在實際收到當(dāng)年需要確認(rèn)應(yīng)稅收入繳納所得稅。而會計核算，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期確認(rèn)收入，導(dǎo)致存在差異——暫時性差異，企業(yè)需要提前先交稅，但所得稅費用不確認(rèn)多交稅，因此，就需要計入“遞延所得稅資產(chǎn)”，后期再沖減。

總之，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的“費用”，不管是否實際付款，都要確認(rèn)；反之亦然，企業(yè)已經(jīng)付款時，但是“費用”并沒有實際發(fā)生時間，也不能確認(rèn)“費用”。

這一切，都是“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”在起作用，或者體現(xiàn)。

綜上，完全理解了這兩項原則，基本上也就找到了遞延所得稅的本質(zhì)原理。