為了避免企業(yè)以為股東、個人投資者消費性支出“買單”或向股東借款長期掛往來等形式，變相向股東分配股息紅利而不代扣代繳個人所得稅，稅法明確規(guī)定了此類行為的納稅義務。

如果股東認繳的出資期限已經(jīng)屆至，但股東實際未能履行出資義務的，則股東對企業(yè)負有補足出資的責任，從實質(zhì)上看該責任屬于股東對企業(yè)負有出資本息范圍內(nèi)的一項債務。如果企業(yè)注銷，其對股東出資負有的債權也會在清算時受到清理，用于對企業(yè)債務的清償。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的規(guī)定，股東將其本人、家庭成員及相關人員與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出從法人企業(yè)列支，或者納稅年度內(nèi)向法人企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，上述企業(yè)支付的資金或未歸還的借款可視為企業(yè)對股東的紅利分配，股東應當按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。

案例一：B公司是由A公司和個人股東甲、乙、丙共同投資成立的有限責任公司，截止到2010年初，B公司分別借款給其個人股東甲、乙、丙300萬元、305萬元、265萬元，以上借款共計870萬元至2012年5月歸還，相應借款未用于B公司生產(chǎn)經(jīng)營。2013年2月，H市稅務局對B公司涉嫌稅務違法行為立案稽查并作出稅務處理決定，認定B公司少代扣代繳174萬元個人所得稅，責令博皓公司補扣、補繳。

按照《個人所得稅法》第十二條第二款的規(guī)定，納稅人取得利息、股息、紅利所得，有扣繳義務人的，扣繳義務人應當代扣代繳稅款。

這個案件中，三名投資者向B公司借款，且未用于B公司生產(chǎn)經(jīng)營的事實清楚，后雖歸還借款但明顯超出借款納稅年度當期，其未按期歸還借款的行為屬于個人所得稅應稅行為，B公司作為扣繳義務人應當履行代扣代繳義務。

按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，如果B公司自始至終未履行代扣代繳稅款義務，稅務機關應當向三名投資人追繳稅款，對B公司處應扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；如果B公司已扣未繳稅款的，稅務機關不僅可以責令其限期繳納，還可以從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以對其采取查封、扣押等強制執(zhí)行措施?？劾U義務人構成偷稅的，還將被處以不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款，甚至被追究逃稅罪的刑事責任。

企業(yè)一旦解散清算，企業(yè)因未代扣代繳稅款、偷稅所應承擔的罰款應當作為企業(yè)的普通債權，在向投資人分配剩余資產(chǎn)前最后得到清償；企業(yè)因已扣未繳稅款所應補繳的稅款則應當按照以前年度欠稅的順位得到清償。

在解散清算程序中，企業(yè)不存在資不抵債的情形，企業(yè)的各類債權均應受到完全清償，但若企業(yè)在清算過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在破產(chǎn)事由，則應當轉入破產(chǎn)清算程序。其中，因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金是屬于具有優(yōu)先性的稅收債權，還是屬于普通破產(chǎn)債權，實踐中存在一定爭議。

一般認為，按照《最高人民法院關于稅務機關就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問題的批復》（法釋〔2012〕9號）的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權。對于破產(chǎn)案件受理后因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金，人民法院應當依照《最高人民法院關于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第61條規(guī)定處理，認定相應滯納金不屬于破產(chǎn)債權。也就是說，稅款滯納金在在破產(chǎn)清算程序中不具有清償上的優(yōu)先順位，甚至不屬于破產(chǎn)債權。但無論是解散清算還是破產(chǎn)清算，有限責任公司的清算組通常均由股東組成，在清算期間，清算組應當依法清繳所欠稅款以及清算過程中產(chǎn)生的稅款，避免后續(xù)風險累及自身，做到稅務合規(guī)。

記得點個關注分享一下哦，謝謝大家！