特殊交易或事項涉及遞延所得稅的確認(rèn)

（一）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅

當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項主要有：對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值的變動計入其他綜合收益，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面差額計入其他綜合收益等。

【教材例15-14】甲公司于2×16年4月自公開市場以每股6元的價格取得A公司普通股200萬股，作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具核算（假定不考慮交易費(fèi)用），2×16年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價為每股9元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算計入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。

甲公司在期末應(yīng)進(jìn)行的會計處理：

借：其他權(quán)益工具投資 6 000 000

貸：其他綜合收益 6 000 000

借：其他綜合收益 1 500 000

貸：遞延所得稅負(fù)債 1 500 000

假定甲公司以每股11元的價格將該股票于2×17年對外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出售損益時：

借：銀行存款 22 000 000

貸：其他權(quán)益工具投資 18 000 000

盈余公積 400 000

未分配利潤 3 600 000

借：其他綜合收益 4 500 000

遞延所得稅負(fù)債 1 500 000

貸：盈余公積 600 000

未分配利潤 5 400 000

（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)前損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

【提示】此處指的是購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時性差異，購買日后符合條件確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。對購買日符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽(yù)。

【例題】甲公司于2×17年1月1日購買乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

購買日，因預(yù)計未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬元。

在購買日后6個月，甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該事實于購買日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000

貸：商譽(yù) 500 000

所得稅費(fèi)用 250 000

假定，在購買日后6個月，甲公司根據(jù)新的事實預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實于購買日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000

貸：所得稅費(fèi)用 750 000

適用所得稅稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債的影響

因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計量。

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量如下圖所示：