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一起學(xué)注會（稅法-清算所得的所得稅處理）

【知識點(diǎn)】資產(chǎn)的稅務(wù)處理

一、存貨的稅務(wù)處理

企業(yè)使用或銷售的存貨的成本計(jì)算方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法。

二、稅法規(guī)定與會計(jì)規(guī)定差異的處理

1.財(cái)務(wù)會計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

3.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，因各種原因未能及時取得有效憑證，季度預(yù)繳時可暫按賬面發(fā)生額核算； 年度匯算清繳時，補(bǔ)充有效憑證。

三、清算所得的所得稅處理

1.清算所得形成：

清算所得＝企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

2.投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)：

（1） 股息所得，即相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分——免稅收入；

（2） 轉(zhuǎn)讓所得，即剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分——應(yīng)稅所得。

【例題·單選題】2020年1月1日，甲企業(yè)對乙企業(yè)投資1600萬元，取得乙企業(yè)30%的股權(quán)，2020年8月，甲企業(yè)全部撤回對乙企業(yè)的投資，取得資產(chǎn)總計(jì)2500萬元，投資撤回時乙企業(yè)累計(jì)未分配利潤為1000萬元，累計(jì)盈余公積150萬元。甲企業(yè)撤回投資所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（）萬元。

A.0

B.85

C.138.75

D.225

『正確答案』C

『答案解析』甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的股息所得=（1000+150）*30%=345萬元

初始投資1600萬元確認(rèn)投資收回。居民企業(yè)之間的符合條件的投資收益免稅。

甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2500-1600-345=555萬元

甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=555*25%=138.75萬元

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于時間性差異，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的有（）。

A.職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過工資薪金總額8%的部分

B.向非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分

C.職工福利費(fèi)支出超過工資薪金總額14%的部分

D.一般企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分

『正確答案』AD

『答案解析』職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過工資薪金總額8%的部分和一般企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度扣除。

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