2023年第166講，說(shuō)稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說(shuō)說(shuō)“國(guó)有企業(yè)改制重組資產(chǎn)評(píng)估增值所得稅處理問(wèn)題”。

一、企業(yè)改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅處理政策

（一）政策規(guī)定

2015年1月1日至2018年12月31日，符合條件的國(guó)有企業(yè)，其改制上市過(guò)程中發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值可按以下規(guī)定處理：

1．國(guó)有企業(yè)改制上市過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不征收入庫(kù)，作為國(guó)家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)國(guó)有資本金（含資本公積），但獲得現(xiàn)金及其他非股權(quán)對(duì)價(jià)部分，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。資產(chǎn)評(píng)估增值是指按同一口徑計(jì)算的評(píng)估減值沖抵評(píng)估增值后的余額。

2．國(guó)有企業(yè)100％控股（控制）的非公司制企業(yè)、單位，在改制為公司制企業(yè)環(huán)節(jié)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不征稅入庫(kù)，作為國(guó)家投資直接轉(zhuǎn)增改制后公司制企業(yè)的國(guó)有資本金。

3．經(jīng)確認(rèn)的評(píng)估增值資產(chǎn)，可按評(píng)估價(jià)值入賬并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除。

（二）政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》（財(cái)稅［2015]65號(hào)）。

（三）政策備注

該政策有效期限執(zhí)行到2018年12月31日，截至目前并沒(méi)有行文延續(xù)。2015年前發(fā)生的國(guó)有企業(yè)改制上市事項(xiàng)，在2018年前完成改制資產(chǎn)評(píng)估的，符合規(guī)定且未就資產(chǎn)評(píng)估增值繳納企業(yè)所得稅的，可依據(jù)執(zhí)行；已就資產(chǎn)評(píng)估增值繳納企業(yè)所得稅的，不再退還。

二、注意事項(xiàng)

（一）政策規(guī)定

需要注意的是，全民所有制企業(yè)改制為國(guó)有獨(dú)資公司或者國(guó)有全資子公司，屬于財(cái)稅［2009]59號(hào)文件第四條規(guī)定的"企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變"的，改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

（二）政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（總局公告2017年第34號(hào)）。