一、某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年6月成立，主要生產(chǎn)銷售葡萄酒，假定2022年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售葡萄酒取得不含稅收入6000萬元，與銷售收入配比的銷售成本4000萬元；

（2）轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)，取得不含稅收入700萬元，該企業(yè)該項專利的成本和費用共計500萬元；

（3）接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料價款50萬元、增值稅稅額6.5萬元，取得國債利息收入30萬元；

（4）購進原材料共計2500萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額325萬元；支付材料運輸費用，取得運輸公司（增值稅一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費金額120萬元。

已知：其他酒的消費稅稅率為10%；該企業(yè)取得相關(guān)票據(jù)均已經(jīng)過確認；不考慮印花稅。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

①企業(yè)當年應(yīng)繳納的增值稅；

6000*0.13-325-6.5-120*0.09=437.7（萬元）

企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)與國債利息收入均免征增值稅。

②企業(yè)當年應(yīng)繳納的消費稅；

企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅=6000×10%=600（萬元）

③企業(yè)當年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加、地方教育附加合計；

437.7+600=1037.7（萬元）

1037.7*12%=124.524（萬元）

④企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的稅金。

企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的稅金。

二、A企業(yè)在2022年計入成本費用并據(jù)實發(fā)放的企業(yè)正式員工工資3000萬元；另外，該企業(yè)接受了保安公司和保潔中介公司的外部勞務(wù)派遣用工。按照合同約定接受外派保安工作的費用須支付給保安公司；接受外派保潔人員為車間工作的費用要支付給保潔個人。當年按照協(xié)議支付保安費用36萬元和保潔人員費用20萬元，則A企業(yè)當年計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的職工教育經(jīng)費限額為（　?。┤f元。

支付給保安公司的外派保安工資不屬于A企業(yè)的工資薪金支出，直接支付給保潔人員的工資屬于A企業(yè)的工資薪金支出。A企業(yè)當年計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的職工教育經(jīng)費限額=（3000+20）×8%=241.6（萬元）。

三、某公司（居民企業(yè)）2022年度實現(xiàn)利潤總額140萬元?！柏攧?wù)費用”賬戶中包括三項利息費用支出：①1月初按照年利率8%向銀行借入的期限為9個月的生產(chǎn)經(jīng)營用資金，支付利息20萬元；②1月初按照年利率12%向股東借入與向銀行借款同期的生產(chǎn)經(jīng)營用資金，支付利息45萬元，該股東對公司的權(quán)益性投資為300萬元；③1月初經(jīng)過批準向本公司職工（非股東）借入與向銀行借款同期的生產(chǎn)經(jīng)營用資金300萬元，公司與職工之間簽訂了借款合同，支付借款利息30萬元。假定該公司沒有其他納稅調(diào)整項目，問：

（1）該公司當年計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費用是多少萬元？

（2）該公司當年賬面超支的利息費用是多少萬元？

（3）該公司當年的應(yīng)納稅所得額為多少萬元？

向股東借款金額=45÷（12%÷12×9）=500（萬元），小于600萬元（權(quán)益性投資額的2倍）。

向關(guān)聯(lián)方借款，計算可扣除利息的借款金額基數(shù)按照實際借款額（500萬元）和權(quán)益性投資額的2倍（600萬元）孰小確定。

計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的股東借款利息=500×8%÷12×9=30（萬元）；超標準的利息費用=45-30=15（萬元）。

計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的職工借款利息=300×8%÷12×9=18（萬元）；超標準利息=30-18=12（萬元）。

（1）該公司當年計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費用=20+30+18=68（萬元）

（2）賬面超支利息=15+12=27（萬元）

（3）該公司當年應(yīng)納稅所得額=140+27=167（萬元）。

本題目涉及納稅人境內(nèi)實際虧損額的彌補計算，要注意5年的彌補期限，還要注意先發(fā)生的虧損先彌補的彌補順序。

關(guān)于2016年的虧損，要用2017年至2021年的所得彌補，盡管期間2018年虧損，也要占用5年抵虧期的一個抵扣年度，且先虧先補，2018年的虧損需在2016年的虧損問題解決之后才能考慮。到了2021年，2016年的虧損未彌補完但5年抵虧期已滿，還有100萬元虧損不得用2022年的應(yīng)納稅所得額彌補。

2019年至2021年之間的所得，已被用于彌補2016年的虧損，2018年的虧損只能用2022年所得彌補，在彌補2018年虧損后，2022年應(yīng)納稅所得額=800-200=600（萬元），要計算納稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=600×25%=150（萬元）。

選項A：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。D商品需要安裝和檢驗。①購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入②如果安裝比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

①企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)視同銷售。但對于貨物在同一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于總分機構(gòu)之間（未離境）轉(zhuǎn)移、管理部門等不作視同銷售處理。

②采用售后回購方式銷售商品的，符合銷售收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理；銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

③居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

④福利部門的非常規(guī)用工的工資屬于福利費支出。（為職工食堂返聘退休廚師，不屬于企業(yè)所得稅的工資薪金支出）