在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，一般會(huì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條及實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。目前，僅對(duì)一些特定行業(yè)如：金融、保險(xiǎn) 、證券、期貨、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等按規(guī)定計(jì)提的準(zhǔn)備金可準(zhǔn)予稅前扣除。那么對(duì)于一般企業(yè)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，如何填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表，本文就針對(duì)一般企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明，希望對(duì)各位朋友能有幫助，以期共同學(xué)習(xí)和提高。

當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有些可以轉(zhuǎn)回，有些不能轉(zhuǎn)回。

一些比較短期的減值或者跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，主要有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款等。如果在持有期間減記資產(chǎn)價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

一些長(zhǎng)期的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回，主要有長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，即使以后價(jià)值回升，其減值準(zhǔn)備在持有期間也不可以轉(zhuǎn)回。對(duì)于以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可以轉(zhuǎn)回。

當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生處置、出售或非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，處置已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……；第（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條中所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)屬于企業(yè)收入總額中的其他收入。

以下是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷(xiāo)情況的小結(jié)：

企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金在企業(yè)所得稅申報(bào)表中的A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第33行“（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”：

填報(bào)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。

第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額（因價(jià)值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回）。若第1列≥0，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1列金額。若第1列＜0，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1列金額的絕對(duì)值。

由于資產(chǎn)處置、報(bào)廢、盤(pán)虧等原因，結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不屬于轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在企業(yè)所得稅申報(bào)表中的A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》第2列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷(xiāo)金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算當(dāng)年度通過(guò)準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷(xiāo)的資產(chǎn)損失金額。

已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)屬于企業(yè)收入總額中的其他收入。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金填報(bào)在企業(yè)所得稅申報(bào)表中的A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第11行“（九）其他”：

填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的收入類(lèi)項(xiàng)目金額。若第 2 列≥第 1 列，第 3 列“調(diào)增金額”填報(bào)第 2-1 列金額。若 第 2 列＜第 1 列，第 4 列“調(diào)減金額”填報(bào)第 2-1 列金額的絕對(duì)值。

免責(zé)聲明：本文內(nèi)容僅供參考，不應(yīng)視作針對(duì)特定事務(wù)的意見(jiàn)，不可作為詳盡說(shuō)明。內(nèi)容為中正信稅研院原創(chuàng)，如需轉(zhuǎn)載（不得進(jìn)行修改），請(qǐng)聯(lián)系編者，且須附注以上全部聲明。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)或法律建議。