企業(yè)所得稅匯算，首先就是填你會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，然后按照企業(yè)所得稅規(guī)定做納稅調(diào)整，調(diào)整后再享受各種優(yōu)惠政策，最后算出企業(yè)所得稅。

所以，你看企業(yè)所得稅匯算的主表結(jié)構(gòu)也是這樣從上而下的。

稅收優(yōu)惠的形式也是多樣的，有減計(jì)收入，免稅，也有減免所得，還有所得減免，如圖：

很多人對(duì)這些有點(diǎn)弄不清楚，具體填哪些表格也模模糊糊的，今天給大家分享一下。

一、收入減免

收入減免其實(shí)包含免稅收入和減計(jì)收入兩個(gè)方面，是對(duì)收入的減免。

能具體一點(diǎn)嗎？

只要取得這種類型的收入，就能減免。成本還能正?？鄢?/span>

常見(jiàn)的免稅收入有國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入等等；常見(jiàn)的減計(jì)收入有綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入、金融保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息保費(fèi)、鐵路債券利息收入、社區(qū)家庭服務(wù)收入等等！免稅、減計(jì)收入通過(guò)填寫《A107010 免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠享受哦！

【案例一】A 企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的煤矸石作為主要原材料生產(chǎn)磚，2022 年度 其生產(chǎn)原料中煤矸石占 80%，當(dāng)年度銷售磚的收入為 400 萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)，假定 2022 年企業(yè)無(wú)其他納 稅調(diào)整事項(xiàng)，沒(méi)有享受其他所得稅優(yōu)惠，也無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)。

步驟 1：計(jì)算綜合利用資源減計(jì)收入 A 企業(yè)減計(jì)收入=400×10%=40 萬(wàn)元

步驟 2：2022 年度納稅申報(bào)表 A107010、A100000 填報(bào)如下：

【案例二】A 企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)，2021 年以 3000 萬(wàn)投資注 冊(cè) B 企業(yè)，占企業(yè) 50%股份，2022 年 12 月 30 日經(jīng)股東會(huì)議決定， B 企業(yè)將可分配利潤(rùn) 900 萬(wàn)元對(duì)全體股東進(jìn)行分配，歸屬于 A 企 業(yè)的權(quán)益性投資收益金額為 450 萬(wàn)元。

A 企業(yè) 2021 年通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市 C 公司股票 500 萬(wàn)元，2022 年分回股利 60 萬(wàn)元。

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

（1）A 企業(yè)確認(rèn)投資收益（B 企業(yè)）4500000 元。

（2）A 企業(yè) 2022 年分回 C 企業(yè)股息紅利 60 萬(wàn)元時(shí)，確認(rèn)投 資收益（C 企業(yè)）600000 元。

2、稅收規(guī)定

（1）A 企業(yè)分得 B 企業(yè)股息紅利，直接確認(rèn)投資收益 450 萬(wàn)， 此部分為免稅收入。

（2）A 企業(yè)取得 C 企業(yè)分回股利 60 萬(wàn)元，由于是通過(guò)滬港 通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，且是 連續(xù)持有 H 股滿 12 個(gè)月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。

二、所得減免

企業(yè)所得稅匯算清繳有一張專門的所得減免優(yōu)惠表，即《A107020 所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》。常見(jiàn)的減免項(xiàng)目有農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、符合條件的 環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的 技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目等等。

我來(lái)問(wèn)個(gè)問(wèn)題：不都是減免么？所得減免跟收入減免有什么不同呢？

你問(wèn)得非常好！所得減免需要以項(xiàng)目的收入減去成本、相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整，核算出單個(gè)項(xiàng)目所得，再對(duì)每個(gè)項(xiàng)目根據(jù)文件規(guī)定進(jìn)行減免！即使同一類別不同項(xiàng)目也要單獨(dú)核算！

看來(lái)所得減免比較復(fù)雜呀，成本不能重復(fù)扣哦！

說(shuō)得很對(duì)呀！《A107020 所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》千萬(wàn)別忘記填寫項(xiàng)目成本、相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用哦！

甲公司從事非國(guó)家限制或禁止行業(yè)，2022 年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得 600 萬(wàn)元，其中：符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項(xiàng)目收入 400 萬(wàn)元， 成本 200 萬(wàn)元，所得 200 萬(wàn)元；符合所得免稅條件的林木種植項(xiàng)目收入 700 萬(wàn)元，成本 350 萬(wàn)元，所得 350 萬(wàn)元。未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，不考慮期間費(fèi)用。甲公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損 30 萬(wàn)元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。

步驟 1：選擇合理的所得稅處理方式 丙公司享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，有 2 種處理方式，計(jì)算結(jié)果如下：

根據(jù)上表計(jì)算，甲企業(yè)只選擇享受項(xiàng)目所得免稅和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的（方法一），比選擇 享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策（方法二）能獲得更大的稅收優(yōu)惠力度。因此建議甲企業(yè)使用方法一計(jì)算。

步驟 2. 填報(bào)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》A107020 對(duì)應(yīng)欄次

第 1 列“項(xiàng)目名稱”：填報(bào)納稅人享受減免所得優(yōu)惠的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算上的名稱，項(xiàng)目名稱以納 稅人內(nèi)部規(guī)范稱謂為準(zhǔn)。

第 2 列“項(xiàng)目名稱”選擇填報(bào)，甲企業(yè)免稅項(xiàng)目為林木種植，因此選擇“林木的培養(yǎng)和種植”。

第 3 列“優(yōu)惠事項(xiàng)名”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定，屬于“免稅”項(xiàng)目。

第 4、5 列根據(jù)案列填報(bào)收入和成本。

第 6、7、8 列題目中暫未發(fā)生，無(wú)需填報(bào)。

第 9 列“免稅項(xiàng)目”填報(bào)金額 350 萬(wàn)元。

第 10、11 列本案例不涉及，無(wú)需填寫。

由于第一步計(jì)算中得出，企業(yè)選擇享受項(xiàng)目所得免稅和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策更優(yōu)惠。

因此，不填減半享受的花卉項(xiàng)目。

【注意】如果選擇方法二（減半后享受小微在調(diào)整疊加優(yōu)惠），需要進(jìn)行疊加調(diào)整，對(duì)調(diào)整的金額填在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）中第 29 行“二十九、減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”，根據(jù)計(jì)算中 A 與 B 署小值填寫，其中 A=25.5，B=17，B＜A， 因此本行填 17 萬(wàn)元。由于本次申報(bào)方法一更優(yōu)惠，因此本次申報(bào)無(wú)需填報(bào)次行。

企業(yè)選擇享受小型微利政策，申報(bào)表填寫如下:

三、減免所得

減免所得跟所得減免又有什么不一樣呢？

完全不一樣！剛剛介紹的所得減免是項(xiàng)目所得優(yōu)惠，減免的是應(yīng)納稅所得額；而減免所得是對(duì)稅額的減免，常見(jiàn)優(yōu)惠有小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、集成電路企業(yè)優(yōu)惠等等。通過(guò)《A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》填列！

A 企業(yè)于 2019 年 10 月取得高新技術(shù)企業(yè)證書，有效期 3 年，2022 年再 次參加認(rèn)定并于 2022 年 11 月取得新高新技術(shù)企業(yè)證書，2022 年度應(yīng)納稅所 得額為 35 萬(wàn)元，不涉及以前年度虧損彌補(bǔ)。

企業(yè)本年總收入 100 萬(wàn)元（含營(yíng) 業(yè)外收入），銷售（營(yíng)業(yè)）收入為 80 萬(wàn)元，高新技術(shù)領(lǐng)域?yàn)殡娮有畔⒓夹g(shù)。

各項(xiàng)情況如下：本年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入 70 萬(wàn)元，其中產(chǎn)品（服務(wù)） 收入 40 萬(wàn)元，技術(shù)性收入 30 萬(wàn)元。從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人 員數(shù) 50 人，本年職工總數(shù) 100 人。

本年按照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑， 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入達(dá)到 40 萬(wàn)元，其中人員人工費(fèi)用 9 萬(wàn)元、直接投入費(fèi)用 9 萬(wàn)元、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 3 萬(wàn)元、設(shè)計(jì)費(fèi)用 3 萬(wàn)元、裝備調(diào)試費(fèi)與實(shí) 驗(yàn)費(fèi)用 3 萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 3 萬(wàn)元、其他費(fèi)用 10 萬(wàn)元；未發(fā)生委外研 發(fā)項(xiàng)目。

該企業(yè) 2022 年符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)條件且已認(rèn)定 高新技術(shù)企業(yè)資格，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（1）填報(bào)過(guò)程 “ 可 計(jì) 入 研 發(fā) 費(fèi) 用 的 其 他 費(fèi) 用 ” 限 額 = 研 究 開(kāi) 發(fā) 總 費(fèi) 用 *20%= （9+9+3+3+3+3）*20%/（1-20%）=7.5 萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生 10 萬(wàn)元，“其中：可 計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用”為 7.5 萬(wàn)元

內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入=人員人工+直接投入+折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用+設(shè)計(jì) 費(fèi) 用 + 裝 備 調(diào) 試 費(fèi) + 無(wú) 形 資 產(chǎn) 攤 銷 + 可 計(jì) 入 研 發(fā) 費(fèi) 用 的 其 他 費(fèi) 用 =9+9+3+3+3+3+7.5=37.5 萬(wàn)元

假設(shè)三年研發(fā)費(fèi)用占銷售（營(yíng)業(yè)）收入的比例=86.25÷184=47%

假設(shè)減免稅金額=35*10%=3.5 萬(wàn)元

這樣一解釋，確實(shí)清楚了不少！

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