文|鎧

編輯|刺猬

摘要

在全面建成小康社會(huì)的當(dāng)下，共同富裕已成為我國(guó)進(jìn)入新發(fā)展階段后的一個(gè)主題詞。

因此，為了早日完成共同富裕的歷史使命，縮小居民收入分配差距勢(shì)在必行。綜合所得個(gè)人所得稅是一種具有累進(jìn)性的直接稅，可以對(duì)居民收入分配差距起到調(diào)節(jié)作用。

而費(fèi)用扣除作為綜合所得個(gè)人所得稅的重要組成部分，對(duì)綜合所得個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)能力可以起到重要影響。

經(jīng)濟(jì)學(xué)研究背景

共同富裕在我國(guó)不同的發(fā)展階段都具備重要的意義；尤其在全面建成小康社會(huì)的當(dāng)下，共同富裕已成為我國(guó)進(jìn)入新發(fā)展階段后的一個(gè)主題詞。

為了實(shí)現(xiàn)共同富裕，需要解決兩個(gè)層面的問(wèn)題：一是如何富裕；二是如何共同富裕。

但我國(guó)居民收入分配差距過(guò)大的問(wèn)題卻始終沒(méi)有得到有效解決，2020年我國(guó)整體基尼系數(shù)高達(dá)0.468°遠(yuǎn)高于國(guó)際上0.4的警戒線，并且相較于之前年份出現(xiàn)了上浮。

因此如何有效縮小居民收入分配差距，以早日解決如何共同富裕這一問(wèn)題，便成為我國(guó)新發(fā)展階段的重要話題。

綜合所得個(gè)人所得稅作為一種對(duì)居民直接征收的累進(jìn)稅，在調(diào)節(jié)居民收入分配差距時(shí)起到的作用極為突出。

而費(fèi)用扣除作為綜合所得個(gè)人所得稅的重要組成部分，在起到減稅效果的同時(shí)，也會(huì)對(duì)居民收入分配差距產(chǎn)生影響。

研究理論意義

首先，在立足早日實(shí)現(xiàn)共同富裕的當(dāng)下，居民收入公平分配的作用被越來(lái)越多的重視，而居民收入公平分配的一個(gè)重要方面便是縮小居民收入分配差距。

然后我國(guó)居民收入分配差距居高不下，這嚴(yán)重影響了我國(guó)共同富裕的偉大進(jìn)程，所以研究如何縮小我國(guó)居民收入分配差距極具意義。

其次，可以為我國(guó)綜合所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除政策的完善提供一定借鑒。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)居民收入差距最為重要的稅種。

然而我國(guó)綜合所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除政策存在較多缺陷，阻礙了個(gè)人所得稅收入分配職能的實(shí)現(xiàn)，因此研究綜合所得費(fèi)用扣除政策具備一定的現(xiàn)實(shí)意義。

居民收入分配差距的影響因素

外國(guó)學(xué)者對(duì)居民收入分配差距影響因素的研究中，獲得大量成果。其中經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、政府財(cái)政支出、稅收因素、人力資本等都被看作是居民收入分配差距的重要影響因素。

研究居民收入分配差距與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系時(shí)，提出了對(duì)后世影響及其深遠(yuǎn)的的“倒U型曲線”。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后的初期階段，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，居民收入分配差距必然呈現(xiàn)擴(kuò)大的趨勢(shì)。

而之后，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到一定程度之后，居民收入分配差距會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)而出現(xiàn)縮小的趨勢(shì)。

之后認(rèn)為，人力資本的投資決定了一個(gè)家庭的收入水平，要想縮小居民收入分配差距要提高整體的人力資本投入。

運(yùn)用美國(guó)數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支出以及稅收對(duì)居民收入分配差距的影響進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)財(cái)政與稅收會(huì)對(duì)縮小地區(qū)以及城鄉(xiāng)差距產(chǎn)生積極作用，但不同政策產(chǎn)生的影響不同。

以直接稅為主的稅收體系更有利于居民收入分配差距的縮小。外國(guó)學(xué)者普遍認(rèn)為稅收是影響居民收入分配差距的重要影響因素。

而要想利用好稅收的調(diào)節(jié)作用，提高具有累進(jìn)性的直接稅比例是非常重要的，而綜合所得個(gè)人所得稅作為一種較強(qiáng)累進(jìn)性的直接稅，其地位十分重要。

我國(guó)綜合所得費(fèi)用扣除政策的發(fā)展歷程

在我國(guó)，綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以及稿酬所得四項(xiàng)所得。綜合所得費(fèi)用扣除政策即這四項(xiàng)所得所適用的費(fèi)用扣除政策。

而這四項(xiàng)所得于1993年個(gè)人所得稅改革之后確立，自1994年立法開(kāi)征以來(lái)，綜合所得費(fèi)用扣除政策經(jīng)歷了一個(gè)循序演進(jìn)的改革歷程，這一歷程大體可以分為兩個(gè)階段，即分類課征階段與綜合課征階段。

由于專項(xiàng)扣除相對(duì)固定，而慈善捐贈(zèng)扣除覆蓋面小，對(duì)居民收入分配差距產(chǎn)生的影響有限。

分類課征階段在這一階段，四項(xiàng)所得適用獨(dú)立的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分別計(jì)算個(gè)人所得稅。而在此階段，費(fèi)用扣除政策的調(diào)整主要圍繞工資薪金所得個(gè)人所得稅進(jìn)行。

根據(jù)1993年《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，工資薪金所得適用800元的基本費(fèi)用扣除；勞務(wù)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用定額扣除與定率扣除相結(jié)合的方法，每次低于4000元的，費(fèi)用扣除額為800元，每次高于4000元的，費(fèi)用按照20%扣除。

而在1994年職工年平均工資在4500元上下，平均每月不到400元，因此需要繳納個(gè)人所得稅的人群十分稀少。

在之后多年間，由于居民收入水平相對(duì)較低，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)始終始終保持不變，直至2005年。

2005年10月27日，我國(guó)將工資薪金所得適用的基本費(fèi)用扣除從每月800元提高到1600元，于2006年開(kāi)始實(shí)行。

而此次調(diào)整主要背景為，隨著居民收入的快速增長(zhǎng)，工薪階層成為繳納個(gè)人所得稅收入的主要群體，這顯然是有悖個(gè)人所得稅初衷的。

因此，需要提高基本費(fèi)用扣除以減輕工薪階層的稅負(fù)壓力。2007年6月29日，我國(guó)將1600元的扣除額提高到2000元，于2008年開(kāi)始實(shí)行。

這次調(diào)整同樣出于緩解居民的生活壓力，而具體2000元的扣除額是由城鎮(zhèn)人均消費(fèi)支出以及每個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)的人數(shù)計(jì)算得來(lái)的。

2011年6月30日，我國(guó)將個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高至3500元。而這次調(diào)整的主要依據(jù)為城鎮(zhèn)居民的人均消費(fèi)支出。

經(jīng)過(guò)此次調(diào)整，我國(guó)有大約6000萬(wàn)人不再需要繳納工資薪金所得個(gè)人所得稅。此階段以“小步微調(diào)”為特征的費(fèi)用扣除政策調(diào)整，未真正觸及改革的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。

四項(xiàng)所得依舊分類課征，“一刀切”的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)同樣沒(méi)有得到完善。

綜合課征階段在此階段，綜合所得正式形成，四項(xiàng)所得開(kāi)始按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合扣除；而與此同時(shí)，更能體現(xiàn)納稅人個(gè)性的專項(xiàng)附加扣除開(kāi)始實(shí)行，這項(xiàng)政策無(wú)疑更符合稅收公平原則。

2018年8月31日，我國(guó)將基本費(fèi)用扣除由3500元提高到了5000元，并在此基礎(chǔ)上加入了包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金以及贍養(yǎng)老人在內(nèi)的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除；

與此同時(shí)我國(guó)規(guī)定對(duì)四項(xiàng)所得進(jìn)行綜合征收，采取按月預(yù)繳年末匯算清繳的方式進(jìn)行征收。

而在此次重大調(diào)整的背后主要有以下原因，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，居民的收入渠道不斷豐富，分類課征無(wú)法全面衡量納稅人真實(shí)稅負(fù)能力的弊端逐漸顯現(xiàn)。

而“一刀切”的基本費(fèi)用扣除早已無(wú)法滿足納稅人對(duì)減負(fù)和稅收公平的要求。

與此同時(shí)，稅務(wù)部門征管水平的提高以及納稅人遵從意識(shí)的增強(qiáng)，也為四項(xiàng)所得的綜合征收與專項(xiàng)附加扣除的實(shí)施創(chuàng)造了條件。

而5000元的費(fèi)用扣除額是以城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出為基礎(chǔ)，在考慮通貨膨脹的基礎(chǔ)上適度提高得來(lái)的。

2022年3月28日，嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用被正式納入專項(xiàng)附加扣除的范圍。這無(wú)疑體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)減輕居民稅收負(fù)擔(dān)以及鼓勵(lì)生育的政策傾向。

通過(guò)對(duì)我國(guó)綜合所得費(fèi)用扣除政策發(fā)展歷程進(jìn)行梳理可以發(fā)現(xiàn)，歷次調(diào)整均以減輕居民稅收負(fù)擔(dān)為主要目標(biāo)，基本費(fèi)用扣除額呈現(xiàn)不斷提高的趨勢(shì)而專項(xiàng)附加扣除的加入極大地豐富了我國(guó)差別化費(fèi)用扣除的內(nèi)容。