很多公司銷售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)時會在合同或協(xié)議中擬定關(guān)于違約金的條款，這些合同或協(xié)議中涉及的違約金是否就是增值稅暫行條例實施細則（下稱實施細則）中的價外費用呢？第一種說法認(rèn)為是價外費用應(yīng)該計征增值稅，因為在實施細則中有明確的表述價外費用包括向購買方收取的違約金。第二種說法認(rèn)為不是價外費用，因為合同中規(guī)定的違約金不屬于銷售款項僅為對方的違約賠償。本文認(rèn)為這兩種說法均不完備。

現(xiàn)行的實施細則中關(guān)于價外費用的表述為價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費，但下列項目不包括在內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的兩個條件的代墊運輸費用；（3）同時符合由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)、所收款項全額上繳財政的三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。上述規(guī)定的確有價外費用包含向購買方收取的違約金的表述，但在日常工作中不能機械套用法條規(guī)定，要從立法者的角度理解法條的精神內(nèi)核來指導(dǎo)具體工作才不至于犯教條主義錯誤。

價外費用是個“古老”的概念，最早的財法字〔1993〕38號版實施細則就有關(guān)于價外費用具體內(nèi)容的規(guī)定，此后的財政部國家稅務(wù)總局第50號令和財政部令第65號以及現(xiàn)行的自2011年11月1日起施行的65號令，關(guān)于價外費用的表述基本沒有變化。早期大量公司為了少繳增值稅故意拆分銷售收入，借用手續(xù)費、補貼、集資費、違約費等名目收取銷售款項，這就是最早出臺價外費用規(guī)定的背景。出臺價外費用規(guī)定就是為了遏制這種故意拆分銷售收入的避稅行為，默認(rèn)價外費用是從屬于銷售收入具有收入性質(zhì)，因此在法條表述中未明確表述，后續(xù)版本實施細則基本沿用了最早版本的相關(guān)表述，再添加了某些排除條款，排除了某些不從屬于銷售收入的代收收入。

在理解了價外費用規(guī)定的立法精神后可知價外費用的界定原則就是是否從屬于銷售收入即是“先有價后有費”。判斷合同或協(xié)議違約金是否為價外費用，首先要確定合同或協(xié)議是否履約。如履約表示有銷售收入，向購買方收取的違約金就從屬于合同的“主法律關(guān)系”（購銷關(guān)系）即為價外費用應(yīng)當(dāng)計征增值稅。如未履約表示沒有銷售收入，向購買方收取的違約金不從屬于合同的“主法律關(guān)系”為違約方就違約責(zé)任給對方的一種“損失賠償”，不是增值稅的征稅范圍不計征增值稅。當(dāng)然此種情況下應(yīng)當(dāng)注意保留未履約的各種證據(jù)材料以證實違約金是賠償金而不是銷售收入。