職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高到8%，你會(huì)扣除嗎？

先看看最新職教費(fèi)稅前扣除政策

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）

為鼓勵(lì)企業(yè)加大職工教育投入，現(xiàn)就企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策通知如下：　　

一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。　　

二、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行。 　　

是不是所有企業(yè)的職教費(fèi)稅前扣除都是8%？

自2018年1月1日起，將企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除比例從2.5%提高到8%。

但是：

提醒會(huì)計(jì)人員特殊行業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用仍然可以100%據(jù)實(shí)扣除：

1、 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可100%稅前扣除；

2、 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用可100%稅前扣除；

3、 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，核電廠操作員培訓(xùn)費(fèi)等亦可100%稅前扣除。

總之：

本次新規(guī)實(shí)施后，上述優(yōu)惠政策還可繼續(xù)享受，不受8%比例限制。

是不是企業(yè)計(jì)提的職教費(fèi)就可以按照規(guī)定稅前扣除？

注意：

不是的！

只有實(shí)際支出的職工教育經(jīng)費(fèi)，才可以在限額比例內(nèi)稅前扣除。如果是只提取而未使用的部分，是不允許企業(yè)所得稅前扣除的。

案例說(shuō)明職教費(fèi)如何按照新規(guī)定稅前扣除？

舉例：

2018年度某工業(yè)企業(yè)計(jì)稅工資總額為800萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為64萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際支出職工教育經(jīng)費(fèi)為65萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)2018年度允許扣除多少職教費(fèi)？

答復(fù)：

2018年職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額64萬(wàn)元，實(shí)際支出65萬(wàn)元，只能稅前扣除64萬(wàn)元，超支1萬(wàn)元納稅調(diào)增并結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

注意：

若是2019年該企業(yè)計(jì)稅工資總額為1200萬(wàn)元，則職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額就是96萬(wàn)元，弱勢(shì)實(shí)際支出40萬(wàn)元可全額扣除，并將2018年超支的1萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)扣除做納稅調(diào)減處理。

提醒：

企業(yè)應(yīng)設(shè)置職教費(fèi)扣除備查賬簿，對(duì)職教費(fèi)進(jìn)行詳細(xì)記錄，避免納稅調(diào)整錯(cuò)誤引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

報(bào)銷職工培訓(xùn)費(fèi)，僅僅憑一張發(fā)票可以嗎？

注意：

職工教育經(jīng)費(fèi)支出，如果僅憑一張發(fā)票入賬，無(wú)論是在企業(yè)內(nèi)部控制管理上，還是在稅務(wù)管理上都存在漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。

規(guī)范職工教育費(fèi)用支出計(jì)劃、審批、總結(jié)評(píng)價(jià)等流程控制，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)實(shí)質(zhì)性要件審核，是證明企業(yè)支出是否合理的重要條件，同時(shí)是判斷能否稅前扣除的重要依據(jù)。

因此：

企業(yè)在教育經(jīng)費(fèi)支出管理過(guò)程中，盡量要把工作做細(xì)致，一項(xiàng)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的支出，應(yīng)附有完備的培訓(xùn)計(jì)劃、培訓(xùn)合同、合規(guī)發(fā)票、課件資料和培訓(xùn)總結(jié)等。

職教費(fèi)的范圍不得擅自擴(kuò)大

財(cái)政部等9部委發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

今年3月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于提高技術(shù)工人待遇的意見(jiàn)》中還規(guī)定，企業(yè)可從職工教育經(jīng)費(fèi)中列支相關(guān)工作室專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，支持高技能人才“師帶徒”。

需要注意的是，企業(yè)職工個(gè)人參加學(xué)歷教育，以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

因此，企業(yè)高管的EMBA學(xué)費(fèi)是不可作為職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的。

合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)仍然2.5%扣除職工教育經(jīng)費(fèi)

注意：

合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)并非企業(yè)所得稅的企業(yè)。

合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)雖然也冠以“企業(yè)”稱謂，但其是能夠依法以自己的名義從事民事活動(dòng)的非法人組織之列，本身不繳納所得稅。

因此，按照現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)壓根就不適用企業(yè)所得稅法。

本次財(cái)稅[2018]51號(hào)文件很清晰、明確的表述是：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

據(jù)此，此項(xiàng)8%的標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出在工資薪金總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

據(jù)此，在沒(méi)有新的相關(guān)稅收政策發(fā)布之前，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，仍然只能按不超過(guò)工資薪金總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除職工教育經(jīng)費(fèi)。至于以后有新的稅收政策出臺(tái)則從其規(guī)定。