企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定

一、基本規(guī)定

1.根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條的規(guī)定：

企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

由于各類保險是按照工資作為計算基數乘以一定的比例繳納的。實務中作為計算基數的工資一般不低于當地社會平均工資的60%，不超過當地社會平均工資的300%，超過部分繳納的社保是不能在稅前扣除的。

2.根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條的規(guī)定：

除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

3.根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條的規(guī)定：

企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

4.根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條的規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

二、具體規(guī)定

1.根據《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅［2009］27號）的規(guī)定：

自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

2.根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）的規(guī)定：

一、關于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。

3.根據《國家稅務總局關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第52號）的規(guī)定：

企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

本公告適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

4.根據《財政部 國家稅務總局關于銀行業(yè)金融機構存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2016〕106號)規(guī)定：

銀行業(yè)金融機構依據《存款保險條例》的有關規(guī)定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算交納的存款保險保費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費計算公式如下:

準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費=保費基數×存款保險費率。保費基數以中國人民銀行核定的數額為準。

5.根據《建設部 財政部 中國人民銀行《關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見 》》（建金管[2005]5號）的有關規(guī)定：

“二、設區(qū)城市*（含地、州、盟，下同）應當結合當地經濟、社會發(fā)展情況，統籌兼顧各方面承受能力，嚴格按照《條例》規(guī)定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應低于5%，原則上不高于12%。采取提高單位住房公積金繳存比例方式發(fā)放職工住房補貼的，應當在個人賬戶中予以注明。未按照規(guī)定程序報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準的住房公積金繳存比例，應予以糾正。

三、繳存住房公積金的月工資基數，原則上不應超過職工工作地所在設區(qū)城市統計部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。具體標準由各地根據實際情況確定。職工月平均工資應按國家統計局規(guī)定列入工資總額統計的項目計算?！?/span>

經過層層授權，最終形成住房公積金稅前扣除雙重計算標準。第一重標準：單位和職工繳存比例不應低于5%，原則上不高于12%；第二重標準：繳存住房公積金的月工資基數，原則上不應超過職工工作地所在設區(qū)的市級統計部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。

個人所得稅稅前扣除規(guī)定

一、基本養(yǎng)老、醫(yī)療、公積金

根據《財政部 國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）的規(guī)定：

一、企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

二、根據《住房公積金管理條例》、《建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。

單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

三、個人實際領（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

四、上述職工工資口徑按照國家統計局規(guī)定列入工資總額統計的項目計算。

例如，在某公司有位員工，這位員工在去年的平均月工資為20000元，這位職員所在的公司所在設區(qū)城市的上年基本月工資為5000元，三倍就是15000元。根據我國對于住房公積金個人所得稅稅前扣除政策而言，住房公積金個人所得稅稅前扣除標準為=5000*3*12%=1800元。超出部分并入該員工的當期應納稅所得額，按照薪金、工薪所得來進行個人所得稅的計征。

二、補充養(yǎng)老保險

根據《財政部人力資源社會保障部國家稅務總局關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2013]103號）的規(guī)定：

個人根據國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。

三、補充醫(yī)療保險

根據《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕318號）的規(guī)定：

依據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

四、商業(yè)健康保險

根據《財政部 國家稅務總局 保監(jiān)會關于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》財稅〔2017〕39號的規(guī)定：

對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產品的支出，允許在當年(月)計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。其他不符合優(yōu)惠政策的商業(yè)健康保險不得在個人所得稅前扣除。

作者：品稅閣太陽雨