- 學(xué)員咨詢 -

軟件企業(yè)第一年會盈利，公司符合軟件企業(yè)優(yōu)惠政策條件，第一年不能申請軟件企業(yè)證書，是否可以享受兩免三減半，如果第一年沒有享受，第二年可以申請嗎？優(yōu)惠期怎么計算？

- 答復(fù) -

兩免三減半是從開始盈利年度計算，如果今年盈利了，沒有享受到優(yōu)惠政策，兩年的免企業(yè)所得稅就少了一年，過期不享受是不能補回來，大白話就是過期作廢。

從匯算清繳申報表和相關(guān)優(yōu)惠政策文件看，企業(yè)所得稅的兩免三減半，沒有要求提供軟件企業(yè)證書，2015年3月13日國務(wù)院規(guī)定取消軟件企業(yè)證書行政審批事項（注1），匯算清繳期間符合軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對應(yīng)的條件，可以自行判別進行享受，以及準備備查資料。

- 相關(guān)政策要點 -

從2020年1月1日起，國家鼓勵的軟件企業(yè)同時符合下列條件（中華人民共和國工業(yè)和信息化部 國家發(fā)展改革委 財政部 國家稅務(wù)總局公告2021年第10號）

（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法設(shè)立，以軟件產(chǎn)品開發(fā)及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)為主營業(yè)務(wù)并具有獨立法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的設(shè)立具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；

（二）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系，其中具有本科及以上學(xué)歷的月平均職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%；

（三）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于7%，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；

（四）匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于55%[嵌入式軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于45%]，其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于45%[嵌入式軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%]；

（五）主營業(yè)務(wù)或主要產(chǎn)品具有專利或計算機軟件著作權(quán)等屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)；

（六）具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等），建立符合軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并持續(xù)有效運行；

（七）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故、知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)等行為，企業(yè)合法經(jīng)營。

自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號第三條）。

國家鼓勵的重點軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號第四條）。

企業(yè)在所得稅季度申報和匯算清繳申報時采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞较硎軆?yōu)惠政策。

稅務(wù)管理方式：采取清單進行管理的，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部于每年3月底前按規(guī)定向財政部、稅務(wù)總局提供上一年度可享受優(yōu)惠的企業(yè)和項目清單；不采取清單進行管理的，稅務(wù)機關(guān)按照財稅〔2016〕49號第十條的規(guī)定轉(zhuǎn)請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查。

財稅〔2016〕49號 第十條內(nèi)容

十、省級（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）財政、稅務(wù)、發(fā)展改革和工業(yè)和信息化部門應(yīng)密切配合，通過建立核查機制并有效運用核查結(jié)果，切實加強對軟件、集成電路企業(yè)的后續(xù)管理工作。

　?。ㄒ唬┦〖壎悇?wù)部門應(yīng)在每年3月20日前和6月20日前分兩批將匯算清繳年度已申報享受軟件、集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)名單及其備案資料提交省級發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門。其中，享受軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的名單及備案資料提交給省級工業(yè)和信息化部門，省級工業(yè)和信息化部門組織專家或者委托第三方機構(gòu)對名單內(nèi)企業(yè)是否符合條件進行核查；享受其他優(yōu)惠政策的名單及備案資料提交給省級發(fā)展改革部門，省級發(fā)展改革部門會同工業(yè)和信息化部門共同組織專家或者委托第三方機構(gòu)對名單內(nèi)企業(yè)是否符合條件進行核查。

　　2015年度享受優(yōu)惠政策的企業(yè)名單和備案資料，省級稅務(wù)部門可在2016年6月20日前一次性提交給省級發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門。

　　（二）省級發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門應(yīng)在收到享受優(yōu)惠政策的企業(yè)名單和備案資料兩個月內(nèi)將復(fù)核結(jié)果反饋省級稅務(wù)部門（第一批名單復(fù)核結(jié)果應(yīng)在匯算清繳期結(jié)束前反饋）。

　　（三）每年10月底前，省級財政、稅務(wù)、發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門應(yīng)將核查結(jié)果及稅收優(yōu)惠落實情況聯(lián)合匯總上報財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部。

　　如遇特殊情況匯算清繳延期的，上述期限可相應(yīng)順延。

　?。ㄋ模┦〖壺斦?、稅務(wù)、發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門可以根據(jù)本通知規(guī)定，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，制定具體操作管理辦法，并報財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部備案?！?/span>

綜上內(nèi)容，如果企業(yè)符合國家鼓勵軟件企業(yè)條件，第一年開始盈利就可以享受優(yōu)惠政策，不需要獲取軟件企業(yè)證書，提交備案資料給稅務(wù)局，稅務(wù)局提交享受軟件優(yōu)惠政策的名單和備查資料給發(fā)改委和工信部去核查。

軟件企業(yè)備案資料（財稅〔2016〕49號）如下：

1.企業(yè)開發(fā)銷售的主要軟件產(chǎn)品列表或技術(shù)服務(wù)列表；

2.主營業(yè)務(wù)為軟件產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)，提供至少1個主要產(chǎn)品的軟件著作權(quán)或?qū)＠麢?quán)等自主知識產(chǎn)權(quán)的有效證明文件，以及第三方檢測機構(gòu)提供的軟件產(chǎn)品測試報告；主營業(yè)務(wù)僅為技術(shù)服務(wù)的企業(yè)提供核心技術(shù)說明；

3.企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研究開發(fā)人員及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說明，以及匯算清繳年度最后一個月社會保險繳納證明等相關(guān)證明材料；

4.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書）以及軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用、境內(nèi)研究開發(fā)費用等情況說明；

5.與主要客戶簽訂的一至兩份代表性的軟件產(chǎn)品銷售合同或技術(shù)服務(wù)合同復(fù)印件；

6.企業(yè)開發(fā)環(huán)境相關(guān)證明材料；

7.稅務(wù)機關(guān)要求出具的其他材料。

希望更多的軟件企業(yè)，更好地利用軟件企業(yè)優(yōu)惠政策。

注1：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號）附件：1.國務(wù)院決定取消和下放管理層級的行政審批項目目錄（共計94項）第19項“軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)認定及產(chǎn)品的登記備案”取消行政審批，沒有要求企業(yè)申請軟件企業(yè)證書。

軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策文件：

1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）（期限到2021年度屆滿）

第三條我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

2.《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）

3.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（2019 年第 68 號）

4.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè) 2019 年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告》（2020年第 29 號）（期限到2023年度屆滿）

一、依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2019年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

5.《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號）第三條、第五條、第六條、第七條、第八條、第九條

6.《中華人民共和國工業(yè)和信息化部 國家發(fā)展改革委財政部 國家稅務(wù)總局公告》（2021 年第 10 號）

最近有學(xué)員反饋說，希望學(xué)習(xí)—“嵌入式軟件產(chǎn)品即征即退軟件硬件成本要求分開核算，以及如何準確計算軟硬件成本”相關(guān)內(nèi)容。

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