《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號） 　一、關(guān)于合理工資薪金問題 《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；　(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務?！?五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

　 二、關(guān)于工資薪金總額問題 《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

《關(guān)于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》（財稅[2015]72號） 第八條保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計算繳納。計算公式如下：

　　保障金年繳納額=(上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù))×上年用人單位在職職工年平均工資。

　　用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上(含1年)勞動合同(服務協(xié)議)的人員。季節(jié)性用工應當折算為年平均用工人數(shù)。以勞務派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數(shù)。

　　用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計算結(jié)果為準，可以不是整數(shù)。

上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計算。

　根據(jù)財稅〔2015〕72號第八條規(guī)定，上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計算。

　工資總額由六個部分組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。(《國家統(tǒng)計局關(guān)于認真貫徹執(zhí)行的通知》(統(tǒng)制字〔1990〕1號)第四條)

按照國稅函[2009]3號文件第一條規(guī)定：實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)負擔的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

企業(yè)所得稅年度申報表填報：職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表：有賬載金額、實際發(fā)生額、稅收金額。假設建德工程建設有限公司2022年工資本年貸方發(fā)生額（本年計提數(shù)）為10萬，借方發(fā)生額（本年實際發(fā)放數(shù)）8萬，至2023年5月31日之前2022年計提的10萬工資已經(jīng)全部發(fā)放完畢。此時賬載金額、實際發(fā)生額、稅收金額均為10萬。填10萬即可。

殘疾人就業(yè)保障金工資薪金總額填報：10萬。

假設建德工程建設有限公司至2023年5月31日之前2022年計提的2萬元工資在2023年7月發(fā)放完畢，此時2022年企業(yè)所得稅年報填寫：賬載金額10萬，實際發(fā)生額8萬，稅收金額8萬。殘疾人就業(yè)保障金工資薪金總額填報：8萬。

若殘疾人就業(yè)保障金工資薪金總額填報10萬，稅務系統(tǒng)大數(shù)據(jù)比對將出現(xiàn)不一致現(xiàn)象，導致企業(yè)不必要的風險提示。

附：國家統(tǒng)計局關(guān)于認真貫徹執(zhí)行《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》的通知（統(tǒng)制字[1990]1號 ） 附件1：　1. 關(guān)于工資總額組成的規(guī)定 第三條 工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。 工資總額的計算應以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)。

附件2：國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》若干具體范圍的解釋一、關(guān)于工資總額的計算 工資總額的計算原則應以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)。各單位支付給職工的勞動報酬以及其他根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付的工資，不論是計入成本的還是不計入成本的，不論是按國家規(guī)定列入計征獎金稅項目的還是未列入計征獎金稅項目的，不論是以貨幣形式支付的還是以實物形式支付的，均應列入工資總額的計算范圍。