筆者近期瀏覽稅務(wù)局官網(wǎng)公告送達的執(zhí)法文書，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在稅務(wù)稽查過程中預(yù)繳二百多萬元稅款，以下為執(zhí)法文書內(nèi)容（經(jīng)過處理）：

國家稅務(wù)總局哈爾濱市稅務(wù)局第一稽查局

稅務(wù)處理決定書

哈稅稽一處〔2022〕201號

哈爾濱某貿(mào)易有限公司：（納稅人識別號：略）

我局（所）于2022年5月18日至2022年10月21日對你（單位）（地址：略）2016年1月1日至2016年12月31日涉稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

一、 違法事實

（一）檢查人員于2017年4月27日聯(lián)系到了該企業(yè)的法定代表人王某，對其進行了詢問，并制作了詢問筆錄。據(jù)王某講，該企業(yè)的業(yè)務(wù)由她的前夫王某某負(fù)責(zé)，她只負(fù)責(zé)收取一些銀行票據(jù)，將收到的進項發(fā)票交給會計記賬，到銀行匯款等事項,具體業(yè)務(wù)情況不了解，并且她的前夫王某某已經(jīng)和她分開幾年了，一直在外地做生意，不在本地。根據(jù)這種情況，經(jīng)局長批準(zhǔn)對該企業(yè)2016年的賬簿憑證進行了調(diào)取檢查，取得了該企業(yè)購進煤炭的進項發(fā)票記賬聯(lián)，抵扣聯(lián)，入庫憑證，付款憑證及銷售給下游企業(yè)的銷售發(fā)票、收入，出庫，收款憑證及賬簿，納稅申報資料等證據(jù)，并通過王某聯(lián)系到了王某某，讓他回來配合檢查，核實情況。

王某某非常配合的及時回來說明了情況，制作了詢問筆錄，并且積極的籌措資金，將已確認(rèn)虛開的北京某公司開具給該企業(yè)的124份增值稅專用發(fā)票發(fā)票，發(fā)票代碼1100153130，發(fā)票號碼51077770——51077810、51077812、51077814——51077895。金額合計12,351,779.33元，稅額合計2,099,802.15元，價稅合計14,451,581.48元。對涉及的稅款2,099,802.15元進行了預(yù)繳。

（二）為核實該企業(yè)業(yè)務(wù)的真實性，檢查人員對該企業(yè)從北京六家商貿(mào)公司取得的增值稅專用發(fā)票發(fā)起了網(wǎng)上協(xié)查，協(xié)查回復(fù)結(jié)果是:

1、收到懷國稅稽協(xié)復(fù)（2017）122號回復(fù)函：北京某某公司于2016年11月被認(rèn)定為非正常戶，開具給該企業(yè)的發(fā)票代碼為1100153130,發(fā)票號碼53941254-53941266的增值稅專用發(fā)票是該單位在2016年8月9日從懷柔區(qū)國稅局領(lǐng)購，并在2016年8月的納稅申報中申報納稅。

2、收到懷國稅稽協(xié)復(fù)（2017）121號回復(fù)函：北京某某公司于2017年1月25日被認(rèn)定為非正常戶，開具給該企業(yè)的發(fā)票代碼為1100153130，發(fā)票號碼54064293-54064299的增值稅專用發(fā)票是該單位在2016年9月21日領(lǐng)購，并在2016年9月（稅款所屬）申報納稅。

3、收到懷國稅稽協(xié)復(fù)（2017）120號回復(fù)函:北京某某公司于2017年2月36日被認(rèn)定為非正常戶，開具給該企業(yè)的發(fā)票代碼為1100153130，發(fā)票號碼為54064214的增值稅專用發(fā)票是該單位在2016年9月21日領(lǐng)購，并在2016年9月（稅款所屬）申報納稅。

4、收到東國稅稽協(xié)復(fù)（2017）139號回復(fù)函: 北京某某公司于2017年2月27日被認(rèn)定為非正常戶，開具給該企業(yè)的發(fā)票代碼為1100153130，發(fā)票號碼51116651—51116660的10份增值稅專用發(fā)票是該單位在2016年11月4日在東城區(qū)國稅局領(lǐng)購的，并進行了申報納稅，核查結(jié)果為違規(guī)開具發(fā)票。于2017年11月30日又收到東國稅(稽)協(xié)【2017】4542號協(xié)查函確定北京沃宇凡商貿(mào)有限公司于2016年11月開具給該企業(yè)的發(fā)票代碼為1100153130，發(fā)票號碼51116597至51116670的74份增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票。

5、收到東國稅稽協(xié)（2017）136號回復(fù)函：北京某某公司于2017年2月28日被認(rèn)定為非正常戶，開具給該企業(yè)的發(fā)票代碼為1100153130，發(fā)票號碼02730244至02730256的13份增值稅專用發(fā)票當(dāng)月已抄報并申報納稅。根據(jù)總局下達打虛打騙名單，北京某某公司在名單之列，故協(xié)查結(jié)論為虛開發(fā)票。2018年7月4日又收到北京市東城區(qū)國稅局稽查局發(fā)來的關(guān)于上述13份增值稅專用發(fā)票的已證實虛開通知單，我局已進行并案處理。

6、收到東國稅稽協(xié)（2017）137號及(2017)3437號回復(fù)函：北京某某公司2017年6月15日被認(rèn)定為非正常戶，開具給該企業(yè)的發(fā)票代碼為1100153130，發(fā)票號碼51242860—51242898的39份增值稅專用發(fā)票已全部申報納稅。因未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)支付貨款情況，故定性為虛開增值稅發(fā)票。

（三）根據(jù)回復(fù)的協(xié)查情況又聯(lián)系到王某某，第一，讓他繼續(xù)積極籌措資金預(yù)繳稅款，進行完損，第二，讓他回來說明情況，王某某表示在外地一直很忙，并且也在積極的籌措資金，所以一直到十月二十幾號才回來說明情況，并且又籌措資金預(yù)繳了十萬元的稅款。據(jù)王某某介紹，這批業(yè)務(wù)是他和唐山某公司聯(lián)系的，并且簽訂了煤炭購銷合同，根據(jù)對方的要求，通過在唐山煤場認(rèn)識的張某（電話略）和王某（電話略）煤炭銷售員，并與張某和王某進行購銷業(yè)務(wù)的洽談，與北京的這幾家公司簽訂了煤炭購貨合同，隨后張某和王某開始供貨。合同約定:貨到付款，運費由供貨方負(fù)責(zé)，貨物直接發(fā)送到唐山某公司指定的地方，該企業(yè)驗斤收貨，同時供貨方提供增值稅專用發(fā)票，該企業(yè)通過銀行賬戶匯款、銀行承兌匯票支付給供貨方結(jié)算煤款,不足部分以現(xiàn)金支付。

（四）由于北京國稅局已經(jīng)確認(rèn)了北京四家公司開具給該企業(yè)的增值稅專用發(fā)票為虛開，對該企業(yè)從這四家公司取得的發(fā)票、開具的金額及資金進行了核實，結(jié)果顯示:

1、2016年10月-11月該企業(yè)從北京某某公司取得124份發(fā)票，貨物名稱：煤，金額12,351,779.33元，稅額2,099,802.15元，價稅合計14,451,581.48元，通過銀行匯款2,000,000.00元，通過銀行承兌匯票付款是9,900,000.00元（企業(yè)自述差額部分由多付給北京某某公司貨款調(diào)賬2,473,553.60元）。

2、2016年11月26日該企業(yè)從北京某某公司購貨取得專用發(fā)票共13份，發(fā)票代碼為1100153130，發(fā)票號碼02730244—02730256號，貨物名稱：煤，金額1,258,531.85元，稅額213,950.35元，價稅合計1,472,482.20元，通過銀行承兌匯票付款是1,430,000.00元。

3、2016年11月26日該企業(yè)從北京某某公司購貨取得專用發(fā)票39份，發(fā)票代碼為1100153130，發(fā)票號碼51242860—51242898號，貨物名稱：煤，金額3,882,564.27元，稅額660,035.73元，價稅合計4,542,600.00元，通過銀行承兌匯票付款4,450,000.00 元。

4、2016年11月26日從北京某某公司取得增值稅專用發(fā)票74份，發(fā)票代碼為1100153130，發(fā)票號碼51116597—51116670號，貨物名稱：煤，金額7,251,128.78元，稅額1,232,691.89元，價稅合計8,483,820.67元。貨款通過銀行承兌匯票支付。

（五）由于銀行承兌匯票是通過背書轉(zhuǎn)讓的形式支付的，只是顯示出背書轉(zhuǎn)讓到了該企業(yè)，沒有看到該企業(yè)背書轉(zhuǎn)讓給了供貨方，只是王某某口頭敘述是將銀行承兌匯票轉(zhuǎn)讓給了供貨方，背書轉(zhuǎn)讓給供貨方的粘貼聯(lián)由于時間長了，保管不當(dāng)，找不到了，但是都有記錄記載，并表明所說的情況都是真實的。上述發(fā)票該企業(yè)已抵扣認(rèn)證,應(yīng)做增值稅進項稅轉(zhuǎn)出處理。

該企業(yè)購進煤炭全部銷往唐山某公司（詳見購銷合同復(fù)印件），開具了銷售發(fā)票并進行了賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)成本，申報納稅。

檢查人員于2017年11月到唐山市豐南區(qū)國家稅務(wù)局稽查局進行實地核實，唐山市某公司于2017年7月27日清稅注銷。通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)局聯(lián)系到原唐山某公司人員，取得該企業(yè)與唐山某公司的購銷合同，貨款支付憑證等相關(guān)資料，取得了該企業(yè)現(xiàn)場收貨過磅單，唐山某公司與該企業(yè)的賬目往來及付款憑證等資料，證實了業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條（企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除），準(zhǔn)予其成本在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

二、 處理決定及依據(jù)

1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條及國稅發(fā)[1997]134號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》文件第一條規(guī)定，“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款?！痹撈髽I(yè)應(yīng)作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出4,302,740.22元。該企業(yè)已預(yù)繳增值稅2,199,802.15元，仍需補繳增值稅2,102,938.07元。

2、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條之規(guī)定，對你單位少繳的稅款從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

限你（單位）自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局哈爾濱市南崗區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。

你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局哈爾濱市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

國家稅務(wù)總局哈爾濱市稅務(wù)局第一稽查局

稅務(wù)機關(guān)（印章）

二Ｏ二二年十月三十一日