一名會(huì)計(jì)好友跟我分享了她親身經(jīng)歷的調(diào)賬風(fēng)險(xiǎn)，去年有一筆向股東借入款100萬元，由于掛賬時(shí)間太長，根本也無須償還，但是又不想將無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為公司的“營業(yè)外收入”，因此突發(fā)奇想，做了如下調(diào)賬分錄：

借：其他應(yīng)付款-股東 100萬元

貸：資本公積 100萬元

2018年下半年當(dāng)?shù)囟惥衷谶M(jìn)行納稅評(píng)估過程中，發(fā)現(xiàn)了隱藏在資本公積中的疑點(diǎn)數(shù)字100萬元收益，依法要求企業(yè)調(diào)增了2017年度的應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳了25萬元的企業(yè)所得稅以及滯納金等。

參考政策

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條的規(guī)定，企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)為捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

年底調(diào)賬建議

1. 年底調(diào)賬并非任性而為、調(diào)賬更不是擅自沖賬，必須有根有據(jù)、合理合法；

2. 每一筆賬目在調(diào)賬之前，一定要追根溯源、查找到賬目出現(xiàn)的原因，厘清業(yè)務(wù)的真實(shí)面目；

3. 每一筆賬目的調(diào)整，一定不以偷稅漏稅為目的，而是以還原事情真實(shí)為前提、回歸業(yè)務(wù)實(shí)際為宗旨；

4. 會(huì)計(jì)人員切記：調(diào)賬須謹(jǐn)慎、調(diào)賬有風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)賬須合法、調(diào)賬有技巧！

二、疑 問

會(huì)計(jì)人員經(jīng)常問我：

我公司取得1份12萬元的開票日期2017年12月份的費(fèi)用發(fā)票，能否計(jì)入2018年費(fèi)用稅前扣除？

這個(gè)問題也要分情況來答復(fù)。

情形一

若是發(fā)票所載費(fèi)用12萬元隸屬于2017年度實(shí)際發(fā)生的，則應(yīng)該在2017年稅前扣除，不得在2018年稅前扣除。

情形二

若是發(fā)票所載費(fèi)用12萬元隸屬于2018年度實(shí)際發(fā)生的，雖然開票日期在2017年度，這種情況下該筆12萬元的費(fèi)用允許在2018年稅前扣除。

提 醒

企業(yè)所得稅收入費(fèi)用遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。