案列

甲企業(yè)屬于生產(chǎn)銷售的公司，2019年度將自產(chǎn)的產(chǎn)品通過公益性社會(huì)組織無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的乙企業(yè)，該批產(chǎn)品成本價(jià)60萬元，市場公允價(jià)100萬元。

甲企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候：

《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中分別做了2個(gè)調(diào)整：

（1）用于對外捐贈(zèng)視同銷售收入，納稅調(diào)增了100萬元；

（2）用于對外捐贈(zèng)視同銷售成本，納稅調(diào)減60萬元。

注意：

從上述調(diào)整看，需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=（100-60）*25%=10萬元

別漏掉這筆調(diào)整

甲公司的會(huì)計(jì)人員還需要在《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“其他”中做最后的調(diào)整。

也就是調(diào)減40萬元，否則若是漏掉這筆調(diào)整，將會(huì)面臨多繳納企業(yè)所得稅的問題。

參考調(diào)表說明：

《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“（十七）其他”：填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。

參考答復(fù)

關(guān)于支持新冠肺炎疫情防控稅費(fèi)政策操作問答（二）：

十二、我公司是一家生產(chǎn)醫(yī)用防護(hù)服的企業(yè)，于2020年2月4日通過紅十字會(huì)向某承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院定向捐贈(zèng)防護(hù)服1000套（假設(shè)其市場價(jià)為25萬，成本價(jià)10萬元，暫不考慮流轉(zhuǎn)稅）。請問該事項(xiàng)企業(yè)所得稅如何處理，申報(bào)表如何填列？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等文件規(guī)定，企業(yè)以實(shí)物對外捐贈(zèng)的，需按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，同時(shí)列支視同銷售成本。同時(shí)根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）文件，企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。用于應(yīng)對此次肺炎疫情的醫(yī)用防護(hù)服屬于政策范疇，相關(guān)支出可于稅前一次性全額扣除。

在2020年季度預(yù)繳時(shí)，你公司按照會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行申報(bào)即可。在2020年匯算清繳時(shí)，需要按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào)說明填寫相關(guān)表格。具體來講，需要在《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行“（六）用于對外捐贈(zèng)視同銷售收入”填寫25萬元；第17行“（六）用于對外捐贈(zèng)視同銷售成本”填寫10萬元；《A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第2行第1列和第4列（即全額扣除的公益性捐贈(zèng)的“賬載金額”和“稅收金額”欄次）均填寫10萬元；同時(shí)在《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“其他”的納稅調(diào)減欄次填寫15萬元。

來源：郝老師說會(huì)計(jì)