一、概念

勞務(wù)報(bào)酬所得是指個人從事設(shè)計(jì)，裝潢，安裝，制圖，化驗(yàn)，測試，醫(yī)療，法律，會計(jì)，咨詢，講學(xué)，新聞，廣播，翻譯，審稿，書畫，雕刻，影視，錄音，錄像，演出，表演，廣告，展覽，技術(shù)服務(wù)，介紹服務(wù)，代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

二、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金的區(qū)別

工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)〔1994〕089號)第十九條規(guī)定，關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

三、勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳

居民納稅人：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定：扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

非居民納稅人：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號）規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。公式：非居民個人勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

四、勞務(wù)報(bào)酬的月與次

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)規(guī)定：“同一項(xiàng)目”，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個人所得稅。

例：王某于2020年4月28日到5月4日為某公司設(shè)計(jì)一個規(guī)劃圖，協(xié)議規(guī)定按完工進(jìn)度分3次付款，4月份分別支付10000元、15000元，5月支付3500元；6月份提供裝潢獲得收入5000元，除個人所得稅外不考慮其他稅費(fèi)，則下列表述正確的有（ BDE?。?。

A.設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分3次預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅

B.設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)和裝潢業(yè)務(wù)分別預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅

C.設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)可以和裝潢業(yè)務(wù)合并預(yù)扣預(yù)繳稅款

D.設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)共預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅4840元

E.裝潢業(yè)務(wù)共預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅800元

解析：王某取得設(shè)計(jì)勞務(wù)報(bào)酬，協(xié)議規(guī)定按完工進(jìn)度分3次付款，4月份支付10000元、15000元，5月支付3500元，題干點(diǎn)明了“分次付款或預(yù)付款”的，就不是連續(xù)性所得，而是一個項(xiàng)目的一次所得，分次支付，因此應(yīng)按跨月的一次性收入處理。

設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在5月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅28500*(1-20%)*30%-2000=4840元；裝璜收入應(yīng)在6月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅5000*(1-20%)*20%=800元。

對比：國家稅務(wù)總局2019年12月4日互動留言“企業(yè)請老師分別在不同月份來講課，但報(bào)酬在同一個月支付的，申報(bào)個稅時(shí)是否屬于‘同一項(xiàng)目連續(xù)性收入’，合并在一起申報(bào)？”解答中明確，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱條例）第十四條，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。企業(yè)請老師分別在不同月份來講課，但報(bào)酬在同一個月支付的，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，應(yīng)以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

五、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬

對于保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入、正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號，以下簡稱61號公告）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

具體計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

（一）保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號)規(guī)定，保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個人所得稅。保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照61號公告規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

案例1：2019年4月11日合肥某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司申報(bào)代扣代繳保險(xiǎn)營銷員傭金收入個稅，王某傭金收入1月份123250元，2月份93050元，3月份108150元，1季度累計(jì)傭金收入324450元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定小規(guī)模納稅人增值稅按季申報(bào)，公司已扣繳王某1-2月傭金收入個稅14312元，3月個稅如何計(jì)算申報(bào)？

解析：計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)

1.計(jì)算增值稅

王某3月份傭金收入108150元，

1季度不含稅收入＝324450/1.03＝315000元

應(yīng)交增值稅＝315000*3%＝9450元

2.計(jì)算附加稅費(fèi)

城建稅及附加=9450 *（7%+3%+2%）＝1134元，小規(guī)模納稅人減半征收，應(yīng)交城建稅及附加：567元

3.一季度應(yīng)納稅所得額

（1）計(jì)算收入額

收入額=不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額

=315000 *(1-20%)=252000元

（2）計(jì)算展業(yè)成本

展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算

展業(yè)成本=252000 *25%=63000元

（3）并入當(dāng)年綜合所得

收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得

252000-63000-567=188433元

4.計(jì)算個人所得稅

1季度累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝315000*0.8*（1-25%）-567-5000*3＝173433元

3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅＝173433*20%－16920-14312＝3454.6元

（二）條例第28條第二款規(guī)定，居民個人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除。61號公告第六條規(guī)定，納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。因此勞務(wù)報(bào)酬所得的“專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除”只能在匯算清繳時(shí)扣除。

案例2：張先生為某市保險(xiǎn)公司的營銷員，2019年1月取得傭金收入51500元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)自付三險(xiǎn)一金4000元，符合條件的專項(xiàng)附加扣除每月3000元，該保險(xiǎn)公司接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征營銷員稅款，按月匯總代開增值稅專用發(fā)票。張先生應(yīng)納稅費(fèi)計(jì)算正確的是（ AE ）。

A.增值稅1500元

B.城建稅105元

C.教育費(fèi)附加45元

D.地方教育附加30元

E.預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅748.43元

解析：代開增值稅專用發(fā)票繳納增值稅51500/1.03*3%=1500元；

財(cái)稅〔2016〕12號，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。本例月銷售額在10萬以下，免征教育費(fèi)附加和地方教育附加；

城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)享受小微減半優(yōu)惠，應(yīng)繳納城建稅1500*7%*50%=52.5元；

個人所得稅，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款：(50000*(1-20%)*（1-25%）-52.5-5000)*3%=24947.5*3%=748.43元。

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號）規(guī)定，自2020年7月1日起，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時(shí)，可按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體計(jì)算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

其中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。

例：學(xué)生小王到甲公司實(shí)習(xí)，甲公司8月份發(fā)放7月份勞務(wù)報(bào)酬3800元，9月發(fā)放8月份勞務(wù)報(bào)酬5000元，小王需要交個人所得稅嗎？（假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)）

稅款所屬期8月：

收入額=3800×（1-20%）=3040元

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用3040-5000 ＜ 0元

稅款所屬期9月：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=8800×（1-20%）-5000 × 2＜ 0元

小王不需要繳納個人所得稅。

六、綜合所得匯算清繳

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備與收入、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁?bào)送。

END

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