在一次課程中，客戶提出能否詳細說明新租賃準則產(chǎn)生的稅會差異對應的賬務處理，于是此文應運而生。

我們通過案例來說明。

假設2018年末簽訂一項辦公樓租賃協(xié)議，要求2019年-2021年每年年底支付10萬元租金，在舊準則下每年應當確認租賃費10萬。在新準則下，需先計算2018年底未來租金付款義務的現(xiàn)值為282,861.14元（假設年折現(xiàn)率為3%，PV（3%,3,100000)，確認為一項租賃負債。同時確認使用權(quán)資產(chǎn)282,861.14元（假設不考慮初始安裝費和未來棄置義務等）。假設租賃開始日為2018年12月31日，所得稅率為25%。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條對租賃費支出的稅前扣除問題做了規(guī)定，即以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

而新租賃準則對于承租人而言，不需區(qū)別經(jīng)營租賃和融資租賃，均應對租入資產(chǎn)計提折舊、資產(chǎn)減值準備、確認相關(guān)利息費用。即根據(jù)稅收政策經(jīng)營租賃資產(chǎn)的租金支出可以稅前扣除，但折舊、減值準備、利息均不可稅前扣除。由此產(chǎn)生的稅會差異需要進行納稅調(diào)整。于是，執(zhí)行新租賃準則產(chǎn)生了稅會差異。同時新準則確認的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的賬面價值和計稅基礎產(chǎn)生的差異需確認遞延所得稅。

舉例過程中，我們按照初始確認不使用豁免的選擇進行賬務處理，即初始確認時即按照使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的余額乘以公司適用的所得稅稅率計算確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

后續(xù)計量，按照實際利率法計算后每年需要確認的財務費用和折舊費用如下：

隨著累計折舊的計提，租金的支付對應使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的變動，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的變化如下：

2019年賬務處理如下：

計提折舊時(承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊否則折舊期為租賃期和資產(chǎn)使用壽命的較短者)，假設無法合理確定，辦公樓的剩余使用年限10年，此案例按照租賃三年計提折舊。

從所得稅費用科目的借貸方整體變動金額復核（23,571.76-22,878.54 -693.22=0），僅為當期和遞延所得稅費用的影響，對所得稅費用沒有影響。

2020年和2021年的賬務處理，同理可得，不再贅述。

怎么樣，我表達清楚了嗎？

最后，我們提示：

新準則確認的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的賬面價值和計稅基礎產(chǎn)生的差異按照現(xiàn)行規(guī)定，在初始確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債時，存在暫時性差異，根據(jù)“初始確認豁免”可不確認遞延所得稅。但近期IASB正在就相關(guān)修訂征求意見。

【IFRIC撤銷議題選注】議題34：新租賃準則下承租人初始確認等相關(guān)遞延所得稅的處理

如果該修訂通過，則將就此分別確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。