案例：A上市企業(yè)實行限制性股票股權激勵計劃，2017年5月10日授予企業(yè)員工10萬股限制性股票，授予價5元/股，授予日股票市價10元/股，股票于2017年5月31日登記到員工名下，登記日股票市價為12元/股。該批限制性股票鎖定期為3年，滿足規(guī)定的業(yè)績條件后可于2020年5月31日解禁，如不滿足條件公司有權按照授予價格進行回購股票。解禁日股票收盤價為18元/股，鎖定期內(nèi)無員工離職。

參照2012年18號公告規(guī)定，A上市公司授予的限制股票的行為是否為有等待期的股票激勵行為，可行權日是否為2020年5月31日？A上市公司是否應按照解禁日2020年5月31日收盤價計算企業(yè)所得稅稅前扣除金額？

根據(jù)《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）規(guī)定：“一、本公告所稱股權激勵，是指《管理辦法》中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進行的長期性激勵。股權激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。二、上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業(yè)建立的職工股權激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（二）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。”

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