個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票涉及的所得稅，三大證券交易所的政策邏輯存在不同之處，避免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，下面區(qū)分滬深兩所與北交所規(guī)定來(lái)具體說(shuō)明。

(一)滬深兩所規(guī)定

不同于法人股東，個(gè)人股東在滬深兩市轉(zhuǎn)讓股票時(shí)需要區(qū)分限售股與非限售股，梳理如下：

1、轉(zhuǎn)讓限售股

個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（1）適用政策：《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）、《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）；

（2）限售股范圍：

①股改限售股：上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股；

②新股限售股：2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股；

③個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；

④個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；

⑤個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)）的限售股；

⑥上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；

⑦上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份。

（3）具體轉(zhuǎn)讓情形下轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)方式與納稅方式：

（4）稅率：對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；

（5） 應(yīng)納稅所得額：

①如果納稅人能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）；

②限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

2、轉(zhuǎn)讓非限售股

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1998]61號(hào))規(guī)定：從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。規(guī)定未明確指出非限售股范圍，可用排除法，上述限售股范圍以外的股份即非限售股。

(二) 北交所規(guī)定

11月14日財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于北京證券交易所稅收政策適用問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第33號(hào)）中明確了：投資北交所上市公司涉及的個(gè)人所得稅相關(guān)政策，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。

1、適用政策：《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕137號(hào)）；

2、轉(zhuǎn)讓非原始股時(shí)：非原始股是指?jìng)€(gè)人所持來(lái)源于新三板公司掛牌后取得的股票及其孳生的送、轉(zhuǎn)股，上市公司股東在北交所轉(zhuǎn)讓該部分股票，暫免征收個(gè)人所得稅；例如，自然人甲取得新三板掛牌A公司股票，現(xiàn)A公司摘牌轉(zhuǎn)至北交所上市，上市后自然人甲轉(zhuǎn)讓該部分股票暫免征收個(gè)人所得稅；

3、轉(zhuǎn)讓原始股時(shí)：原始股是指?jìng)€(gè)人所持來(lái)源于新三板公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股，上市公司股東在北交所轉(zhuǎn)讓該部分股票，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；

4、轉(zhuǎn)讓原始股產(chǎn)生的個(gè)人所得稅，以股票托管的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，由股票托管的證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

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