主要備注：

1、研發(fā)支出加計(jì)扣除：可在調(diào)整過程表中增加“稅法規(guī)定的額外可扣除費(fèi)用”項(xiàng)目；本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：如果屬于不征稅收入的，應(yīng)填列在“非應(yīng)稅收入的影響”項(xiàng)目?jī)?nèi)。

2、非同一控制下企業(yè)合并對(duì)公允價(jià)值調(diào)整引起的利潤(rùn)總額的變動(dòng)，這個(gè)是否涉及會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用的調(diào)整？

à不需要調(diào)整，該事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用影響的方向相同、金額成比例。

（wr備注）例如非同一控制下企業(yè)合并無形資產(chǎn)評(píng)估增值100萬，按5年攤銷，合并口徑每年會(huì)增加管理費(fèi)用20萬，合并口徑利潤(rùn)總額會(huì)減少20萬。根據(jù)計(jì)算過程，利潤(rùn)總額少了20萬后，按照適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用同時(shí)會(huì)減少20*25%=5萬元，需要注意這個(gè)減少的金額是通過確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債實(shí)現(xiàn)的(因?yàn)楫?dāng)期所得稅費(fèi)用并沒有變化，仍然是所得稅費(fèi)用-當(dāng)期貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅)，即合并抵銷分錄：

借遞延所得稅負(fù)債5

貸：所得稅費(fèi)用 5。

所以合并這一塊，由于評(píng)估增值的調(diào)整減少了利潤(rùn)總額，但是由于確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債賬面也同時(shí)減少了所得稅費(fèi)用，不存在會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用和實(shí)際所得稅費(fèi)用的差異，不存在調(diào)整問題。

3、請(qǐng)問版主，利潤(rùn)總額是合并報(bào)表的利潤(rùn)總額數(shù)字，那合并抵消影響利潤(rùn)的數(shù)字放在哪

答：CYW如果合并抵銷未實(shí)現(xiàn)損益確認(rèn)了遞延所得稅，則無需在該表中作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目；如果沒有確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)作為本期發(fā)生的未確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異事項(xiàng)列入該表。

4、如果當(dāng)期發(fā)生的虧損，預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)，對(duì)當(dāng)前虧損乘以稅率計(jì)算出來后，放在本期未確認(rèn)的遞延所得資產(chǎn)的可抵扣差異。

5、問：企業(yè)前幾年嚴(yán)重虧損，本年盈利，但僅僅是微盈，因此本年仍然無法合理確定其可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本年盈利彌補(bǔ)以前年度的虧損，這部分可以填列在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”還是要單獨(dú)列？

答：可以列入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”，無需增列新的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。

6、陳版，請(qǐng)教一下，如果以前期間確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，本期企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生變化，預(yù)計(jì)以后期間的盈利不夠彌補(bǔ)虧損，本期將遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，這個(gè)應(yīng)該填制在哪里，謝謝

答：可列入“調(diào)整以前期間所得稅的影響”項(xiàng)目?jī)?nèi)。也可列入“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響”。無論如何應(yīng)確保一貫運(yùn)用

7、問：公司適用15%稅率，但本期處于3減半期間，二者稅率的差額，是計(jì)入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”嗎？或本期實(shí)際免稅，但按稅法25%計(jì)算后的應(yīng)交稅金，是否也計(jì)入上述明細(xì)？

答：接按照利潤(rùn)總額乘以實(shí)際執(zhí)行的優(yōu)惠后稅率（7.5%或零）的乘積填入“按法定稅率計(jì)算的所得稅”一行內(nèi)。

8、問：請(qǐng)教陳版主，合并附注中，如果合并報(bào)表虧損，而子公司盈利，利潤(rùn)總額是填合并的利潤(rùn)總額還是子公司的利潤(rùn)總額呢，如果填合并的利潤(rùn)總額算出來只能是負(fù)數(shù)的所得稅費(fèi)用

答：填寫合并的利潤(rùn)總額。如果沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則通過“未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的當(dāng)期可抵扣虧損的影響”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)節(jié)。

9、請(qǐng)教陳老師，稅法上視同銷售收入（會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，只是確認(rèn)銷項(xiàng)稅）在會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用調(diào)節(jié)過程里放哪一項(xiàng)合適。

答：這些項(xiàng)目通常應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，因此一般不納入該表中調(diào)節(jié)項(xiàng)目的范圍

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會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用調(diào)整過程

項(xiàng) 目

本年發(fā)生額

利潤(rùn)總額

按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用

子公司適用不同稅率的影響

調(diào)整以前期間所得稅的影響

非應(yīng)稅收入的影響

不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響

使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響

本年未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響

稅率調(diào)整導(dǎo)致年初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化

……

所得稅費(fèi)用

填表說明：

該表的基本原理是以會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額為起點(diǎn)，先乘以母公司的適用稅率得到“按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用”，再在此基礎(chǔ)上通過一定的項(xiàng)目調(diào)整最終得到會(huì)計(jì)上的所得稅費(fèi)用總額，其中最后一行的“所得稅費(fèi)用”應(yīng)等于利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用，即當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用之和。

該表中的各項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)目均不含已確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異事項(xiàng)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整影響、內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷影響等。

各項(xiàng)目的填列方法簡(jiǎn)要說明如下：

（1）利潤(rùn)總額：利潤(rùn)表上顯示的利潤(rùn)總額。

（2）按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用：利潤(rùn)總額乘以母公司的適用稅率（如25％）。(wr備注：如果稅率有優(yōu)惠，按照優(yōu)惠后稅率)

（3）子公司適用不同稅率的影響：反映部分子公司的適用稅率不同于母公司（如子公司為高新技術(shù)企業(yè)或適用西部大開發(fā)優(yōu)惠等）的影響，等于適用稅率不同的子公司的利潤(rùn)總額乘以母子公司適用稅率之差。如某個(gè)子公司適用15％稅率，當(dāng)期該子公司利潤(rùn)總額為100萬元，而母公司適用25％稅率，則該項(xiàng)目填寫“-10萬元”。

（4）調(diào)整以前期間所得稅的影響：反映本年度對(duì)上年度所得稅進(jìn)行匯算清繳時(shí)，最終匯算清繳結(jié)果與上年末計(jì)算的應(yīng)交所得稅存在差異而發(fā)生的補(bǔ)（退）稅額，且不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的部分（參考《計(jì)學(xué)撮要2011》第388～391頁的問答）。該項(xiàng)目的金額在賬務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)是作為對(duì)本年度的“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”的調(diào)整。

（5）非應(yīng)稅收入的影響：反映本年度會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益但稅法規(guī)定為免稅收入或不征稅收入項(xiàng)目（如國(guó)債利息收入、某些符合條件的財(cái)政資金等）的影響，等于此類收入的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。

（6）不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響：反映本年度發(fā)生的屬于永久性差異性質(zhì)的不可扣除成本、費(fèi)用和損失的影響，如超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、使用不征稅收入形成的支出等。本項(xiàng)目金額等于此類成本、費(fèi)用或損失的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。

（7）使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響：指以前年度存在的某項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損，以前年度因?yàn)闊o法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期末管理層認(rèn)為滿足遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件，故在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并貸記本期“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”。本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。

（8）本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響：指本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，因?yàn)闊o法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的影響，等于該類項(xiàng)目對(duì)本期利潤(rùn)總額的影響金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。

（9）稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化：因預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率將發(fā)生改變（如因?yàn)轭C布實(shí)施新稅法、納稅主體本身是否適用某項(xiàng)稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生變化等）對(duì)該納稅主體期初的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額按期末預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率進(jìn)行調(diào)整對(duì)所得稅費(fèi)用的影響，其金額等于：期初已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時(shí)性差異項(xiàng)目金額（注：不包括轉(zhuǎn)回時(shí)直接計(jì)入其他綜合收益或權(quán)益項(xiàng)目的暫時(shí)性差異）×（期末預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率－年初預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率）。導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少的，按“-”號(hào)填列；導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負(fù)債增加的，按“+”號(hào)填列。

（10）所得稅費(fèi)用：等于利潤(rùn)表所顯示的“所得稅費(fèi)用”，即“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”之和。