國家稅務(wù)總局***市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)處理決定書

***稅稽三處〔2022〕163號

蔡某：（納稅人識別號：210504********1327）

我局（所）于2020年7月30日至2021年10月8日對你（單位）2014年1月1日至2017年12月31日個人所得稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

一、 違法事實

你持有***股份有限公司（簡稱：***，證券代碼***，2012年***月***日在中小板上市）限售股總數(shù)15316273股，并于2015年3月2日全部解禁。你于2016年1月至4月間6次減持限售股，減持總股數(shù)為12500000股，成交金額625250000元，證券公司已預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅85127500元。你對上述減持限售股未進行個人所得稅清算申報。

二、 處理決定及依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、第二條第九項、第三條第五項、第六條第五項、第八條，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第一條、第五條、第九條、第三十六條，《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)規(guī)定》（財稅〔2009〕167號），《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕70號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕108號）的規(guī)定，因你無法提供本次減持限售股的實際成本資料，對你上述減持“***”限售股股票12500000股的行為，按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費，應(yīng)補征你“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個人所得稅21165000元。

限你（單位）自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局***稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。

你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局***稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

稅務(wù)機關(guān)（印章）

二Ｏ二二年五月十七日

鏈接1：

B公司位于境內(nèi)D市，2012年2月在深圳證券交易所中小板上市，首日收盤價為40.06元/股。B公司上市時，任職于該公司的居民個人蔡某（公司董事）持有該公司股份851萬股，股份限售期為36個月。

2013年6月和2014年9月，B上市公司分別實施以資本公積每10股轉(zhuǎn)增5股、每10股轉(zhuǎn)增2股的權(quán)益分派方案，由此使得蔡某所持股份變?yōu)?531.8萬股；蔡某所持B公司股份解禁流通后，2015年3月，B上市公司再次實施以資本公積每10股轉(zhuǎn)增10股的權(quán)益分派方案，由此使得蔡某所持股份變?yōu)?063.6萬股。2016年1-4月，蔡某通過在A市開戶的證券機構(gòu)分6次減持B公司1250萬股限售股，成交均價50.02元/股，成交金額為62525萬元（減持限售股時蔡某已離職超過12個月且未在任何單位任職，戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地均為D市）。

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，A市證券機構(gòu)已預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅8513萬元。但是，蔡某未對上述減持的限售股進行個人所得稅清算申報。根據(jù)轉(zhuǎn)讓限售股個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，因納稅人無法提供本次減持限售股的實際成本資料，A市稅務(wù)局按照限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費，補征個人所得稅2116萬元。(摘錄自：梁富山.個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股稅收問題研析[J].國際稅收，2023（6）：76-81.）

鏈接2：財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅[2009]167號）

二、本通知所稱限售股，包括：

1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；

2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；

3.財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。

六、納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

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